Энциклопедия решений. Зачет (возврат) излишне уплаченных сумм налога (до 31 декабря 2022 года)

Зачет (возврат) излишне уплаченных сумм налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа

Налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов (пп. 5 п. 1, п. 3 ст. 21 НК РФ).

В свою очередь, в обязанности налоговых органов входит осуществление мероприятий по возврату и зачету указанных сумм налогоплательщику (плательщику сбора, страховых взносов, налоговому агенту) (пп. 7 п. 1, п. 2.1 ст. 32 НК РФ).

Порядок зачета или возврата сумм излишне уплаченного налога установлен ст. 78 НК РФ.

Положения указанной статьи применяются также в отношении авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов и распространяются на:

- налоговых агентов (п. 2 ст. 24, п. 14 ст. 78 НК РФ);

- плательщиков сборов (п. 14 ст. 78 НК РФ);

- плательщиков страховых взносов (п. 14 ст. 78 НК РФ);

- ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков (в части суммы налога на прибыль организаций) (п. 3 ст. 25.1, пп. 7 п. 2 ст. 25.5, абз. 3 п. 9, п. 14 ст. 78 НК РФ);

- иностранные организации, оказывающие услуги в электронной форме физическим лицам, местом реализации которых является территория РФ (п. 3 ст. 174.2, п. 16 ст. 78 НК РФ).

Внимание

Переплата сумм налога, возникшая у налогоплательщика - физического лица в результате действий налогового агента, - с учетом приоритета действия специальных норм над общими - подлежит возврату в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 231 НК РФ (определение Конституционного Суда РФ от 17.02.2015 N 262-О).

Важно различать, какие суммы переплаченного налога являются излишне уплаченными, а какие - излишне взысканными.

Сумма налога должна расцениваться как излишне уплаченная или как излишне взысканная в зависимости от того, на каком основании была исполнена налоговая обязанность. То есть важно внесен налог на основании декларации, в которой спорная сумма была исчислена налогоплательщиком самостоятельно, либо из-за решения, принятого налоговым органом по результатам проверки.

Способ исполнения этой обязанности (добровольно или принудительно) значения не имеет.

Излишняя уплата налога, как правило, имеет место, когда налогоплательщик, исчисляет подлежащую внесению в бюджет сумму самостоятельно, т.е. без участия налогового органа, по какой-либо причине (в т.ч. из-за незнания или заблуждения) ошибается в расчетах.

Если же уплата налога сверх рассчитанных по закону сумм производится в принудительном порядке (например, во исполнение решения налогового органа, впоследствии признанного судом неправомерным), то имеют место излишне взысканные суммы налога.

В общем случае зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика без начисления процентов на эту сумму (если возврат осуществлен в установленный срок) (п. 2 ст. 78 НК РФ).

О факте излишней уплаты налога налогоплательщик должен быть извещен налоговым органом в течение 10 рабочих дней со дня обнаружения такого факта (п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 78 НК РФ).

Извещение составляется по форме, утвержденной приказом ФНС России от 14.02.2017 N ММВ-7-8/182@.

При этом налоговое законодательство не устанавливает правовых последствий неисполнения или ненадлежащего исполнения налоговым органом такой обязанности.

Основанием для зачета и возврата налога служит письменное заявление налогоплательщика либо заявление, представленное в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет и соответствующее решение налогового органа (п.п. 4, 6, 8 ст. 78 НК РФ).

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах (п. 7 ст. 78 НК РФ, письмо Минфина России от 05.02.2016 N 03-03-06/1/6022).

Внимание

Положения ст. 78 НК РФ определяют момент, с которого подлежит исчислению трехлетний срок на обращение налогоплательщика за возвратом переплаты в налоговый орган.

Оговорка "если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах" означает, что законодательством могут быть установлены иные сроки представления заявления либо иная "точка отсчета", т.е. момента, с которого начинает исчисляться трехлетний срок.

Например, возврат (зачет) суммы транспортного налога, излишняя уплата которого произошла в связи с перерасчетом, осуществляется за период такого перерасчета (п. 3 ст. 363 НК РФ). Соответственно, заявление о зачете (возврате) транспортного налога в этом случае может быть подано в течение 3 лет со дня такого перерасчета.

Зачет суммы излишне уплаченного налога может быть произведен как в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, так и в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам за налоговые правонарушения. В последнем случае зачет производится налоговыми органами самостоятельно (п. 5 ст. 78, п. 1 ст. 79 НК РФ). Однако это не лишает налогоплательщика права на представление в налоговый орган заявления о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности по пеням, штрафам).

Как уже было отмечено выше, процедура зачета сумм страховых взносов, которые подлежат уплате в налоговые органы после 01.01.2017, осуществляется по тем же правилам, что и для налогов.

Отличие в том, что осуществить зачет излишне уплаченных страховых взносов можно только в счет предстоящих платежей по этому взносу, пеням, штрафам (п. 1.1 ст. 78 НК РФ). Это означает следующее:

- переплату по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование можно зачесть только в счет предстоящих платежей по взносам на пенсионное страхование;

- переплату по взносам на обязательное медицинское страхование - в счет предстоящих платежей по медицинским взносам;

- переплату по взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее - взносы на ВНиМ) - в счет предстоящих платежей по взносам на ВНиМ.

Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога и уплата начисленных процентов производятся в валюте Российской Федерации (п. 13 ст. 78 НК РФ).

Тема

Налоги и взносы

См. также

В счет каких налогов можно зачесть налоговую "переплату"?

Порядок зачета излишне уплаченных (взысканных) сумм налога, страховых взносов, пеней, штрафов по инициативе налоговых органов

Порядок зачета (возврата) налоговым органом излишне уплаченных сумм налога, страховых взносов (пеней, штрафов) по заявлению налогоплательщика

Зачет (возврат) излишне взысканных сумм налога, страховых взносов (пеней, штрафов) налоговым органом

Возврат (зачет) государственной пошлины

Зачет (возврат) сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов, администрируемых налоговыми органами с 1 января 2017 года

Расчет процентов, подлежащих уплате налогоплательщику при нарушении срока возврата излишне уплаченных (взысканных) налогов, страховых взносов

Начисление пеней при наличии у налогоплательщика переплаты по налогу

Перерасчет НДФЛ и возврат излишне начисленных сумм налоговым агентом

Энциклопедия судебной практики

Практические ситуации

Построить список