Энциклопедия решений. Зачет (возврат) излишне уплаченных сумм налога по заявлению налогоплательщика (до 31 декабря 2022 года)

Порядок зачета (возврата) налоговым органом излишне уплаченных сумм налога, страховых взносов (пеней, штрафов) по заявлению налогоплательщика

По желанию налогоплательщика сумма излишне уплаченного налога, страховых взносов (пеней, штрафов) может быть (п. 1 ст. 78 НК РФ):

1) зачтена:

- в счет его предстоящих платежей;

- в погашение имеющейся недоимки, задолженности по пеням, штрафам;

2) возвращена ему.

Внимание

Переплата сумм налога, возникшая у налогоплательщика - физического лица в результате действий налогового агента, - с учетом приоритета действия специальных норм над общими - подлежит возврату в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 231 НК РФ (определение Конституционного Суда РФ от 17.02.2015 N 262-О).

Для этого налогоплательщику необходимо представить в налоговый орган по месту своего учета заявление в письменном виде либо в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет (п. 4 ст. 78 НК РФ).

Заявление о зачете (возврате) подается по формам, утвержденным приказом ФНС России от 14.02.2017 N ММВ-7-8/182@ (далее - Приказ N ММВ-7-8/182@):

- форма заявления о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) - приложение N 8 к приказу N ММВ-7-8/182@;

- форма заявления о зачете суммы излишне уплаченного (взысканного) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) - приложение N 9 к приказу N ММВ-7-8/182@.

На основании заявления налоговый орган принимает решение:

- о зачете или возврате переплаченной суммы;

- об отказе в осуществлении зачета (возврата) (п. 4, п. 6, п. 8 ст. 78 НК РФ, письмо ФНС России от 14.11.2011 N ЗН-3-12/3719@).

Формы решения о зачете, решения о возврате, а также сообщения о принятом налоговым органом решении о зачете (возврате) утверждены тем же Приказом N ММВ-7-8/182@.

Перед принятием решения о зачете (возврате) налоговый орган проверяет соблюдение обязательных условий, в числе которых:

- постановка налогоплательщика на учет в этом налоговом органе (п. 2 ст. 78 НК РФ);

- отсутствие недоимки (задолженности) по иным налогам (пеням, штрафам) соответствующего вида (п. 6 ст. 78 НК РФ);

- иные, приведенные в п. 1.2 Методических рекомендаций по ведению информационного ресурса результатов работы по зачетам и возвратам (далее - Методические указания), утв. Приказом N ММ-3-1/683@.

О принятом решении налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику в течение 5 рабочих дней*(1) со дня вынесения соответствующего решения (п. 9 ст. 78 НК РФ, п.п. 3.2.4 Методических рекомендаций). Форма сообщения утверждена приложением 4 к Приказу N ММВ-7-8/182@.

История вопроса

С 1 июля 2015 года обязанность сообщать налогоплательщику о зачете (возврате) налога только в письменной форме, исключена. По сути внесенные изменения приведены в соответствие с положениями абзаца 2 п. 9 ст. 78 НК РФ, согласно которым сообщение может быть передано лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. Под иным способом подразумевается, конечно же, не только направление сообщения путем почтового отправления, но также и по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика. Соответственно, в последних двух случаях сообщение может быть отправлено только в электронной форме. Соответствующие изменения внесены в п. 9 ст. 78 НК РФ Федеральным законом от 04.11.2014 N 347-ФЗ.

Если в процессе обработки представленного заявления налоговый орган выявит расхождения по заявленной к зачету (возврату) сумме с данными учета налоговых органов, то в этом случае копия представленного заявления будет возвращена налогоплательщику без исполнения (п. 3.2.2 Методических рекомендаций).

Внимание

До 16.09.2016 вместе с копией заявления налогоплательщику направлялось сальдо расчетов с бюджетом, а также предлагалось провести совместную сверку расчетов. С указанной даты налогоплательщик будет получать только копию заявления без исполнения. Соответствующие изменения в Методические рекомендации были внесены приказом ФНС России от 16.09.2016 N ММВ-7-8/494@. Чтобы выяснить причину отказа и осуществить зачет (возврат) налога, организации или ИП необходимо самим инциировать сверку расчетов (п. 3 ст. 78 НК РФ).

Процедура зачета (возврата) может быть завершена только после урегулирования разногласий по суммам переплаты.

Заявление о зачете или о возврате излишне уплаченной суммы может быть подано в течение 3 лет со дня ее уплаты указанной суммы (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Отказ налогового органа в зачете (возврате) может быть обжалован в порядке, установленном гл.гл. 19-20 НК РФ.

Возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляет территориальный орган Федерального казначейства (ТОФК) по поручению, оформленному налоговым органом на основании принятого решения (и в сроки, не превышающие срок принятия этого решения). О дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств ТОФК обязательно уведомляет налоговый орган (п. п. 8, 11 ст. 78 НК РФ).

При соблюдении установленных сроков возврат суммы излишне уплаченных налогов, страховых взносов производится без начисления процентов на эту сумму. В ином случае на сумму не возвращенной в срок переплаты начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в дни нарушения срока возврата (п.п. 2, 10 ст. 78 НК РФ).

Причем проценты могут быть возвращены и отдельно от основной суммы переплаты, если по каким-то причинам они уплачены не в полном объеме. Решение о перечислении оставшейся суммы процентов принимается налоговым органом в течение 3 дней со дня получения уведомления ТОФК об исполнении поручения налогового органа (п. 12 ст. 78 НК РФ).

______________________________

*(1) Исходя из п. 6 ст. 6.1 НК РФ, срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем. Поэтому сроки, установленные ст. 78 НК РФ для принятия решения налоговым органом о зачете и сообщения о нем налогоплательщикам, исчисляются именно в рабочих днях.

Тема

Зачет (возврат) излишне уплаченных сумм налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа

См. также

Сверка расчетов с налоговым органом

Расчет процентов, подлежащих уплате налогоплательщику при нарушении срока возврата излишне уплаченных (взысканных) налогов, страховых взносов

В счет каких налогов можно зачесть налоговую "переплату"?

Перерасчет НДФЛ и возврат излишне начисленных сумм налоговым агентом

Формы документов

Примеры заполнения Заявления о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа)

Примеры заполнения Заявления о зачете суммы излишне уплаченного (подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа)

Практические ситуации

Построить список