Энциклопедия решений. Постановление о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) (ноябрь 2024)

Решение о взыскании недоимки за счет имущества налогоплательщика (налогового агента)

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя может быть принято налоговым органом при наличии ряда условий:

- предварительного направления налогоплательщику требования об уплате налога (п. 1 ст. 45, ст. 69 НК РФ);

- неуплаты или неполной уплаты налогоплательщиком в установленный срок суммы налога (п. 2 ст. 45, п. 4 ст. 69 НК РФ);

Внимание

С учетом положений п. 6 ст. 6.1 НК РФ требование должно быть исполнено в течение 8 рабочих дней с даты его получения, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

- вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (в течение 2 месяцев после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога) и принятие надлежащих мер к его исполнению (п.п. 1 - 3 ст. 46 НК РФ);

- отсутствия на счетах налогоплательщика необходимых денежных средств или отсутствия у налогового органа информации о счетах налогоплательщика (п. 7 ст. 46, п. 1 ст. 47 НК РФ).

При невыполнении одного из указанных условий решение об обращении взыскания на имущество налогоплательщика считается принятым без достаточных оснований (см. постановление ФАС Дальневосточного округа от 28.02.2014 N Ф03-480/14, определением ВАС РФ от 20.06.2014 N ВАС-7490/14 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ).

Внимание

По общему правилу тот факт, что налоговый орган не предпринимал действий по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика, исключает возможность вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика (а также обращения его в суд с соответствующим заявлением). См. постановления Президиума ВАС РФ от 29.11.2011 N 7551/11, ФАС Уральского округа от 21.05.2014 N Ф09-2060/14, ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.02.2013 N Ф02-52/13 и др.

Однако в отдельных случаях налоговый орган сразу правомерно может принять решение о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, минуя стадию взыскания за счет денежных средств на счетах, на что указал Пленум ВАС РФ в п. 55 постановления от 30.07.2013 N 57:

- если в период, установленный для принятия решения о взыскании налога за счет денежных средств, ведется исполнительное производство, возбужденное на основании ранее вынесенных налоговым органом постановлений о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, что свидетельствует о недостаточности или отсутствии денежных средств на его счетах, и которое не окончено (не прекращено) на дату принятия решения (постановление ФАС Поволжского округа от 02.06.2014 N Ф06-8452/13);

- если у налогового органа отсутствует информации о счетах налогоплательщика (постановление ФАС Уральского округа от 13.03.2014 N Ф09-859/14).

Причем отсутствие информации о счетах должно быть основано на каких-либо данных, а не на бездействии налогового органа, голословно утверждающего, что у него нет никаких сведений (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.01.2014 N Ф04-9424/13). Например, информация о наличии счетов у налогоплательщика может быть получена из платежных документов налогоплательщика на уплату налогов либо посредством обмена информацией между территориальными налоговыми органами, в которых налогоплательщик поставлен на учет.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 1 года после истечения срока исполнения требования об уплате налога (абзац третий п. 1 ст. 47 НК РФ). Решение, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит*(1).

Каких либо требований к содержанию решения ст. 47 НК РФ не устанавливает. Форма решения о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) утверждена приказом ФНС России от 13.02.2017 N ММВ-7-8/179@. Копия принятого решения направляется в адрес налогоплательщика*(2).

Вынесенное решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика является основанием для направления судебному приставу-исполнителю соответствующего постановления для его исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве".

______________________________

*(1) Вместе с тем положениями п. 1 ст. 47 НК РФ налоговому органу предоставлена возможность в течение 2 лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом. Причины, которые не могут рассматриваться судами в качестве уважительных, приведены в п. 60 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57

*(2) Непосредственно положениями ст. 47 НК РФ не установлена обязанность налогового органа направлять налогоплательщику копию принятого решения о взыскании, однако соответствующее действие предусмотрено утвержденной формой решения

Тема

Взыскание налоговым органом недоимки, пеней, штрафов за счет иного имущества организации или индивидуального предпринимателя