Энциклопедия решений. Предоставление отсрочки или рассрочки по уплате налога в случае задержки финансирования из бюджета (ноябрь 2024)

Предоставление отсрочки или рассрочки по уплате налога в случае задержки финансирования из бюджета

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 64 НК РФ одним из оснований предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога (а также сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) может являться непредоставление (несвоевременное предоставление) бюджетных ассигнований и (или) лимитов бюджетных обязательств заинтересованному лицу и (или) недоведение (несвоевременное доведение) предельных объемов финансирования расходов до заинтересованного лица - получателя бюджетных средств в объеме, достаточном для своевременного исполнения этим лицом обязанности по уплате налога.

Положения п. 2.1 ст. 64 НК РФ, ограничивающие сумму предоставленной отсрочки (рассрочки) в зависимости от размера чистых активов, на данный случай не распространяются.

Кроме того, отсрочка (рассрочка) по указанному основанию предоставляется без начисления процентов на сумму задолженности (п. 4 ст. 64 НК РФ).

Лицо, претендующее на изменение срока уплаты налога, подаёт в соответствующий уполномоченный орган заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога с приложением документов, указанных в п. 5 ст. 64 НК РФ.

Наряду с ними заинтересованное лицо - получатель бюджетных средств предоставляет (абзац второй п. 5.1 ст. 64 НК РФ) документ финансового органа и (или) главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств, содержащий сведения о сумме бюджетных ассигнований и (или) лимитов бюджетных обязательств, которые не предоставлены (несвоевременно предоставлены) этому лицу, и (или) о сумме предельных объемов финансирования расходов, которые не доведены (несвоевременно доведены) до него в объеме, достаточном для своевременного исполнения им обязанности по уплате налога.

Конкретная форма (либо вид) такого документа, подтверждающего наличие обстоятельств, служащих основанием для получения отсрочки или рассрочки, положениями НК РФ не установлена. При этом обязательным условием предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате налога по указанному в пп. 2 п. 2 ст. 64 НК РФ основанию является определение в таком документе суммы денежных средств, недополученных заинтересованным лицом из бюджета.

На основании п. 8 ст. 61 НК РФ налоговые органы предоставляют отсрочку или рассрочку по уплате налога (сбора, пени, штрафа) в порядке, утвержденном приказом ФНС России от 16.12.2016 N ММВ-7-8/683@ (далее - Порядок).

Пункт 14 Порядка устанавливает, что если к заявлению не будут приложены какие-либо из необходимых для его рассмотрения документов, то налоговыми органами в предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога (сбора, пени, штрафа) будет отказано.

Кроме того, при обращении в налоговые органы за предоставлением отсрочки или рассрочки по уплате налога заинтересованное лицо представляет банковскую гарантию, поручительство либо залог в соответствии со ст. ст. 73, 74, 74.1 НК РФ (п.п. 12, 20, 24 Порядка, п. 5 ст. 61, п. 5.3 ст. 64 НК РФ). См. письма Минфина России от 17.12.2010 N 03-02-07/1-597, от 15.11.2010 N 03-02-08/71. Соответственно по требованию налогового органа заинтересованным лицом представляются документы об имуществе, которое может быть предметом залога.

При предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога в случаях, не относящихся к компетенции налоговых органов, представление способов обеспечения производится на усмотрение соответствующего уполномоченного органа (п. 5 ст. 61 НК РФ).

Тема

Право на получение отсрочки или рассрочки по уплате налога, сбора, страховых взносов

См. также

Предоставление отсрочки или рассрочки по уплате налога при задержке оплаты выполненного государственного заказа

Порядок и условия предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога, сбора, страховых взносов