Энциклопедия решений. Предоставление отсрочки или рассрочки по уплате налога при задержке оплаты выполненного государственного заказа (ноябрь 2024)

Предоставление отсрочки или рассрочки по уплате налога при задержке оплаты выполненного государственного заказа

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 64 НК РФ одним из оснований предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога (а также сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) может являться неперечисление (несвоевременное перечисление) заинтересованному лицу из бюджета в объеме, достаточном для своевременного исполнения этим лицом обязанности по уплате налога, денежных средств, в том числе в счет оплаты оказанных этим лицом услуг (выполненных работ, поставленных товаров) для государственных, муниципальных нужд.

Внимание

Для получения права на отсрочку (рассрочку) лицом, выполняющим заказ для государственных, муниципальных нужд, необходимо чтобы услуги (работы) были уже оказаны (выполнены), а товар поставлен. См. также постановление Девятого ААС от 21.05.2008 N 09АП-5233/2008, оставленное без изменения постановлением ФАС Московского округа от 02.09.2008 N КА-А40/8172-08 (определением ВАС РФ от 14.01.2009 N 17068/08 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ).

Положения п. 2.1 ст. 64 НК РФ, ограничивающие сумму предоставленной отсрочки (рассрочки) в зависимости от размера чистых активов организации, на данный случай не распространяются.

Кроме того, отсрочка (рассрочка) по указанному основанию предоставляется без начисления процентов на сумму задолженности (п. 4 ст. 64 НК РФ).

Лицо, претендующее на изменение срока уплаты, подаёт в соответствующий уполномоченный орган заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога (сбора, страховых взносов) с приложением документов, указанных в п. 5 ст. 64 НК РФ. Наряду с ними заинтересованное лицо предоставляет (абз. третий п. 5.1 ст. 64 НК РФ):

- документ получателя бюджетных средств, содержащий сведения о сумме денежных средств, которая не перечислена (несвоевременно перечислена) этому лицу из бюджета в объеме, достаточном для своевременного исполнения им обязанности по уплате налога,

либо

- документ государственного, муниципального заказчика, содержащий сведения о сумме денежных средств, которая не перечислена (несвоевременно перечислена) этому лицу в объеме, достаточном для своевременного исполнения им обязанности по уплате налога, в счет оплаты оказанных таким лицом услуг (выполненных работ, поставленных товаров) для государственных, муниципальных нужд.

Конкретные виды или формы таких документов положениями НК РФ не установлены. При этом обязательным условием предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате налога по указанному в пп. 2 п. 2 ст. 64 НК РФ основанию является определение в таком документе суммы денежных средств, недополученных заинтересованным лицом из бюджета.

На основании п. 8 ст. 61 НК РФ налоговые органы предоставляют отсрочку или рассрочку по уплате налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) в порядке, утвержденном приказом ФНС России от 16.12.2016 N ММВ-7-8/683@ (далее - Порядок).

Пункт 14 Порядка устанавливает, что если к заявлению не будут приложены какие-либо из необходимых для его рассмотрения документов, то налоговыми органами в предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) будет отказано.

Кроме того, при обращении в налоговые органы за предоставлением отсрочки или рассрочки заинтересованное лицо представляет банковскую гарантию, поручительство либо залог в соответствии со ст.ст. 73, 74, 74.1 НК РФ (п.п. 12, 20, 24 Порядка, п. 5 ст. 61, п. 5.3 ст. 64 НК РФ, письма Минфина России от 17.12.2010 N 03-02-07/1-597, от 15.11.2010 N 03-02-08/71. Соответственно по требованию налогового органа заинтересованным лицом представляются документы об имуществе, которое может быть предметом залога.

При предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога в случаях, не относящихся к компетенции налоговых органов, представление способов обеспечения производится на усмотрение соответствующего уполномоченного органа (п. 5 ст. 61 НК РФ).

Тема

Предоставление отсрочки или рассрочки по уплате налога в случае задержки финансирования из бюджета