Энциклопедия решений. Предоставление отсрочки или рассрочки по уплате налога при осуществлении деятельности, носящей сезонный характер (ноябрь 2024)

Предоставление отсрочки или рассрочки по уплате налога при осуществлении деятельности, носящей сезонный характер

Согласно пп. 5 п. 2 ст. 64 НК РФ отсрочка или рассрочка по уплате налога, сбора, страховых взносов может быть предоставлена заинтересованному лицу, если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг этим лицом носит сезонный характер.

Под сезонным производством понимается производство, осуществление которого непосредственно связано с природными, климатическими условиями и со временем года (п. 2 ст. 11 НК РФ). Данное понятие применяется в отношении организации и индивидуального предпринимателя, если в определенные налоговые периоды (квартал, полугодие) их производственная деятельность не осуществляется в силу природных и климатических условий.

Перечень сезонных отраслей и видов деятельности, применяемый при предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога, утвержден постановлением Правительства РФ от 06.04.1999 N 382 (далее - Перечень). Если осуществляемый заинтересованным лицом вид деятельности в Перечне не указан, то это лицо не вправе претендовать на изменение срока уплаты налога на основании пп. 5 п. 2 ст. 64 НК РФ (письмо Минфина России от 11.04.2012 N 03-02-07/1-89).

Однако и само по себе осуществление видов деятельности, указанных в Перечне, не является безусловным основанием для предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога. Пункт 2 ст. 64 НК РФ предусматривает такую возможность только для случаев, когда:

- финансовое положение заинтересованного лица не позволяет уплатить налог в установленный срок;

- при этом имеются достаточные основания полагать, что возможность уплаты указанным лицом такого налога возникнет в течение срока, на который предоставляется отсрочка или рассрочка.

Исходя из п. 5.1 ст. 64 НК РФ для права на отсрочку (рассрочку) по уплате налога по данному основанию необходимо, чтобы доля дохода заинтересованного лица от отраслей и видов деятельности, определенных Перечнем, составляла не менее 50 % в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) такого лица.

Необходимая доля дохода от "сезонных" видов деятельности подтверждается составленным непосредственно заинтересованным лицом документом, который наряду с иными документами, указанными в п. 5 ст. 64 НК РФ, должен быть приложен к заявлению о предоставлении отсрочки или рассрочки. См. также письмо Минфина России от 02.03.2010 N 03-02-07/1-87.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставлена (п. 2.1 ст. 64 НК РФ):

- организации - на сумму, не превышающую стоимость ее чистых активов*(1);

- физическому лицу - отсрочка или рассрочка предоставляется без суммового ограничения. Такое правило действует с 03.08.2016 (пп. "а" п. 3 ст. 1 Федерального закона от 03.07.2016 N 240-ФЗ). До указанной даты для физлиц действовало суммовое ограничение в размере стоимости их имущества, на которое может быть обращено взыскание.

В данном случае на сумму задолженности (в которую включаются и пени, причитающиеся за все время со дня, установленного для уплаты налога, до дня вступления в силу решения о предоставлении отсрочки или рассрочки) начисляются проценты исходя из ставки, равной 1/2 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей за период отсрочки или рассрочки (п.п. 4, 8 ст. 64 НК РФ)*(2).

Обязательство по уплате процентов заинтересованное лицо принимает на себя в заявлении о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога (п. 5.2 ст. 64 НК РФ). Образец заявления, подаваемого в налоговый орган, приведен в Приложении N 1 к Порядку изменения срока уплаты налога и сбора, а также пени и штрафа налоговыми органами, утвержденного приказом ФНС России от 16.12.2016 N ММВ-7-8/683@, в соответствии с которым налоговые органы осуществляют перенос срока уплаты налога (п. 8 ст. 61 НК РФ).

В течение 30 дней со дня получения заявления заинтересованного лица уполномоченный орган должен принять решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога или мотивированное решение об отказе в ее предоставлении (п.п. 6, 9 ст. 64 НК РФ). Напомним, что отказ может быть связан, например, с отсутствием необходимых оснований для предоставления отсрочки или рассрочки, непредоставлением заинтересованным лицом установленного комплекта документов, либо наличием обстоятельств, исключающих возможность изменения срока уплаты налогов (ст. 62 НК РФ).

При этом отказ уполномоченного органа в предоставлении отсрочки или рассрочки, как и бездействие уполномоченного органа (в частности, налогового органа или его должностных лиц), выразившееся в непринятии в срок соответствующего решения, могут быть обжалованы заинтересованным лицом в установленном порядке (п. 9 ст. 64, ст. 137 НК РФ, постановление ФАС Уральского округа от 21.01.2008 N Ф09-11304/07-С3).

______________________________

*(1) Под стоимостью чистых активов понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов, принимаемых к расчету, суммы обязательств организации (п. 4 Порядка определения стоимости чистых активов, утвержденного приказом Минфина России от 28.08.2014 N 84н).

*(2) За исключением случаев, когда отсрочка или рассрочка предоставляется в отношении налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу (см. ст. 83 ТК ТС, ст.ст. 120, 136 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации").

Тема

Право на получение отсрочки или рассрочки по уплате налога, сбора, страховых взносов

См. также

Определение стоимости чистых активов по данным бухгалтерского учета