Энциклопедия решений. Инвестиционный налоговый кредит (ноябрь 2024)

Инвестиционный налоговый кредит

Инвестиционный налоговый кредит (далее - ИНК) является особой формой изменения срока уплаты налогов. Он отличается от отсрочки и рассрочки как специфичными основаниями его предоставления, так и порядком, который установлен ст.ст. 66 и 67 НК РФ.

Прежде всего, претендовать на получение ИНК могут только организации - налогоплательщики (по соответствующему налогу) (п. 1 ст. 66, п. 1 ст. 67 НК РФ). У организаций - налоговых агентов нет возможности получить ИНК (п. 9 ст. 61 НК РФ).

Кроме того, инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен:

- по налогу на прибыль организаций (за исключением налога на прибыль, уплачиваемого по консолидированной группе налогоплательщиков (п. 3 ст. 62 НК РФ));

- по региональным налогам (налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог) (ст. 14 НК РФ);

- по местным налогам (земельный налог) (ст. 15 НК РФ).

В отличие от отсрочки или рассрочки положения главы 9 НК РФ не предусматривают возможности предоставления ИНК по сборам, а также по пеням и штрафам (п. 6 ст. 61 НК РФ).

Для получения ИНК организация должна обратиться в соответствующий уполномоченный орган с заявлением. В указанном заявлении организация принимает на себя обязательство уплатить проценты, начисленные на сумму задолженности. Решение о предоставлении ИНК принимается уполномоченным органом в течение 30 рабочих дней с момента получения заявления от организации. При наличии необходимых условий и при отсутствии причин, исключающих возможность изменения срока уплаты налога (п. 1 ст. 62 НК РФ), между сторонами заключается договор об ИНК (п. 6 ст. 6.1, п. 3.1 ст. 61, п. п. 4, 5 ст. 67 НК РФ)*(1).

Копия этого договора в течение 5 рабочих дней представляется организацией в налоговый орган по месту её учета.

Внимание

Решение о предоставлении ИНК по налогу на прибыль организаций в части, установленной для зачисления в бюджеты субъектов РФ, а также по региональным налогам вправе принимать лишь органы, уполномоченные на это законодательством субъектов РФ (пп. 7 п. 1 ст. 63 НК РФ). На налоговые органы указанные функции возложены быть не могут (письма Минфина России от 21.01.2013 N 03-02-07/1-13, от 28.07.2011 N 03-02-07/1-266, от 13.01.2011 N 03-02-07/1-3).

Налоговые органы уполномочены предоставлять ИНК только (пп. пп. 1, 2 п. 1 ст. 63 НК РФ):

- по налогу на прибыль в части, подлежащей зачислению в федеральный бюджет;

- по местным налогам.

Формы таких договоров об ИНК, заключаемых с налоговыми органами, установлены приказом ФНС России от 29.11.2005 N САЭ-3-19/622@.

Заключение договора об ИНК дает организации возможность в течение срока его действия и в определенных пределах уменьшать свои платежи по соответствующему налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.

В большинстве случаев договор об ИНК может быть заключен на срок от 1 до 5 лет, в особых случаях (пп. 6 п. 1 ст. 67 НК РФ) - до 10 лет.

Уменьшение производится за каждый отчетный период до тех пор, пока накопленная сумма кредита не станет равной сумме кредита, предусмотренной договором*(2). Под накопленной суммой кредита понимается сумма, не уплаченная организацией в результате всех таких уменьшений налогового платежа.

Конкретный порядок уменьшения налоговых платежей определяется непосредственно договором об ИНК.

Кроме того, договор об ИНК должен содержать (п. 2 ст. 66, п. 6 ст. 67 НК РФ):

- сумму кредита (с указанием налога, по которому ИНК предоставлен);

- начисляемые на сумму кредита проценты;

Внимание

Как правило, проценты на сумму кредита могут быть установлены в размере не менее 1/2 и не более 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ. Установление иных ставок не допускается (за некоторым исключением)*(3).

Проценты на сумму задолженности не начисляются в случае, если основанием предоставления ИНК является включение заинтересованной организации в реестр резидентов зоны территориального развития в соответствии с Федеральным законом от 03.12.2011 N 392-ФЗ "О зонах территориального развития в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (п. 6 ст. 67 НК РФ).

- срок действия договора;

- порядок погашения суммы кредита;

Внимание

Сумма кредита должна быть погашена в срок, не превышающий срок, на который предоставляется ИНК.

- порядок и срок погашения начисленных процентов;

- указание на способ обеспечения обязательств*(4);

- ответственность сторон;

- положения, в соответствии с которыми не допускаются в течение срока его действия реализация или передача во владение, пользование или распоряжение другим лицам оборудования или иного имущества, приобретение которого организацией явилось условием для предоставления ИНК, либо определяются условия такой реализации (передачи).

Положения НК РФ не ограничивают стороны в количестве заключаемых договоров об ИНК (при этом накопленная сумма кредита определяется отдельно по каждому из этих договоров). Однако необходимо учитывать следующие общие ограничения:

- суммы, на которые уменьшаются платежи по налогу, не могут превышать 50% размеров соответствующих платежей по налогу, определенных без учета наличия договоров об ИНК (за каждый отчетный период);

- накопленная в течение налогового периода сумма кредита не может превышать 50% размеров суммы налога, подлежащего уплате организацией за этот налоговый период.

Основания и условия, при наличии которых организация вправе претендовать на получение ИНК*(3):

Основания (должны быть подтверждены организацией документально (п. 3 ст. 67 НК РФ))	Условия	Норма НК РФ
Проведение организацией НИОКР либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на: - создание рабочих мест для инвалидов; - повышение энергетической эффективности производства товаров, выполнения работ, оказания услуг. Осуществление мероприятий по снижению негативного воздействия на окружающую среду, предусмотренных п. 4 ст. 17 Закона от 10.01.2002 N 7-ФЗ	ИНК предоставляется на сумму кредита, составляющую 100 % стоимости приобретенного оборудования, используемого исключительно для указанных целей.	пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 67 НК РФ
Осуществление организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе: - создание новых или совершенствование применяемых технологий - создание новых видов сырья или материалов	ИНК предоставляется на суммы кредита, определяемые по соглашению между уполномоченным органом и заинтересованной организацией	пп. 2 п. 1 ст. 67 НК РФ
Выполнение организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению		пп. 3 п. 1 ст. 67 НК РФ
Выполнение организацией государственного оборонного заказа	пп. 4 п. 1 ст. 67 НК РФ
Осуществление организацией инвестиций в создание объектов, имеющих наивысший класс энергетической эффективности, в том числе: - многоквартирных домов, - относящихся к возобновляемым источникам энергии; - относящихся к объектам по производству тепловой энергии, электрической энергии, имеющим коэффициент полезного действия более чем 57 %; - иных объектов, технологий, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем, утвержденным Правительством РФ	ИНК предоставляется на сумму кредита, составляющую 100 % стоимости приобретенного оборудования, используемого исключительно для указанных целей	пп. 5 п. 1 ст. 67 НК РФ
Включение организации в реестр резидентов зоны территориального развития в соответствии с Федеральным законом от 03.12.2011 N 392-ФЗ "О зонах территориального развития в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации"	ИПК предоставляется на сумму кредита, составляющую не более чем 100 % суммы расходов на капитальные вложения в приобретение, создание, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение амортизируемого имущества, предназначенного и используемого для осуществления резидентами зон территориального развития инвестиционных проектов в соответствии с указанным законом	пп. 6 п. 1 ст. 67 НК РФ При отсутствии обстоятельств, исключающих изменение срока уплаты налога (п. 1 ст. 62 НК РФ), уполномоченный орган не вправе отказать организации в предоставлении ИНК по данному основанию

Действие ИНК прекращается по истечении срока действия соответствующего договора либо может быть прекращено до истечения такого срока в случаях, предусмотренных ст. 68 НК РФ.

Следует обратить внимание, что в случаях расторжения договора об ИНК по причине нарушения условий договора, на которых предоставлен ИНК, организация в ограниченный срок должна не только погасить задолженность, но и уплатить проценты, начисленные на неуплаченную сумму (п.п. 8 - 11 ст. 68 НК РФ). Причем в таких случаях проценты рассчитываются исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей за период от заключения до расторжения этого договора (в большинстве случаев), либо за каждый день со дня расторжения договора до дня погашения задолженности (если ИНК предоставлялся на основании пп. 6 п. 1 ст. 67 НК РФ). То есть ограничения по размеру процентной ставки, установленные п. 6 ст. 67 НК РФ, в таких случаях не действуют.

______________________________

*(1) Форма договора об ИНК устанавливается уполномоченным органом, принимающим решение о предоставлении ИНК.

*(2) Если организация по итогам отчетных и (или) налогового периодов получила убытки, то излишне накопленная по итогам этого налогового периода сумма кредита переносится на следующий налоговый период и признается накопленной суммой кредита в первом отчетном периоде нового налогового периода.

*(3) Пункт 7 ст. 67 НК РФ предусматривает возможность устанавливать иные основания и условия предоставления ИНК, включая сроки действия ИНК и ставки процентов на сумму кредита:

- законами субъектов РФ - в отношении налога на прибыль организаций (в части суммы такого налога, подлежащей зачислению в бюджеты субъектов РФ) и по региональным налогам;

- нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований - по местным налогам.

*(4) На основании п. 5 ст. 61 НК РФ по решению уполномоченного органа предоставление ИНК может быть обеспечено залогом имущества, поручительством либо банковской гарантией. Если ИНК предоставляется под залог имущества, заключается договор о залоге имущества в порядке, предусмотренном ст. 73 НК РФ.

Тема

Изменение срока уплаты налога, сбора, страховых взносов, пеней и штрафа

См. также

Энциклопедия судебной практики