Энциклопедия решений. Основания для взыскания задолженности за счет имущества налогоплательщика (ноябрь 2024)

Основания для взыскания налога (сбора, пеней, штрафа) за счет имущества налогоплательщика

Обращение взыскания на имущество налогоплательщика - организации или индивидуального предпринимателя допускается только после исчерпания всех возможностей взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банке (п. 55 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57, постановления Президиума ВАС РФ от 05.02.2013 N 11254/12, Президиума ВАС РФ от 29.11.2011 N 7551/11, определение КС РФ от 04.06.2009 N 1032-О-О).

Из п. 7 ст. 46 НК РФ следует, что к невозможности реализации налоговым органом процедуры взыскания налога за счет денежных средств налогоплательщика, установленной положениями ст. 46 НК РФ, могут привести:

- недостаточность или отсутствие денежных средств на счетах налогоплательщика либо его электронных денежных средств;

- отсутствие информации о счетах налогоплательщика либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств.

При этом факт отсутствия информации о счетах должен быть основан на каких-либо данных, а не на бездействии налогового органа, голословно утверждающего, что у него нет никаких сведений (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.01.2014 N Ф04-9424/13).

Чтобы приступить к взысканию налога за счет имущества, налоговый орган должен располагать доказательствами наличия указанных выше фактов в совокупности с доказательствами отсутствия возможности получить соответствующие сведения и принятия всех мер по выполнению процедуры взыскания недоимки за счет денежных средств (в том числе вынесения решения о взыскании за счет денежных средств на банковских счетах) (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 17.12.2013 N Ф04-7331/13).

Внимание

Процедура взыскания налога за счет денежных средств налогоплательщика предусматривает последовательное наложение взыскания на денежные средства на счета налогоплательщика в банках, а при их отсутствии или недостаточности для погашения налоговой задолженности - на его электронные денежные средства (п.п. 1, 6.1 ст. 46 НК РФ). В силу чего, при наличии доказательств невозможности взыскания налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, перед вынесением решения о взыскании налога за счет имущества налоговый орган должен обеспечить наличие доказательств невозможности взыскания и за счет электронных денежных средств.

Способы, которыми в целях взыскания налога может быть получена информация о наличии на счетах налогоплательщика денежных средств (электронных денежных средств) в необходимом размере либо информация о наличии у налогоплательщика банковских счетов, положения ст.ст. 46, 47 НК РФ не устанавливают.

Как правило, налоговый орган должен располагать информацией обо всех счетах налогоплательщика, в том числе о доступе к электронному средству платежа, и в целях взыскания налога беспрепятственно (при направлении мотивированного запроса) может получить информацию об остатках денежных средств на этих счетах (п.п. 1, 2 ст. 86 НК РФ).

Однако только представленную банком справку, свидетельствующую о недостаточности средств на счетах для погашения задолженности по налоговым платежам, суд может не принять в качестве единственного обоснования невозможности взыскать налоги за счет денежных средств налогоплательщика.

Президиум ВАС РФ в постановлении от 05.02.2013 N 11254/12 указал, что проведение мероприятий по розыску счетов налогоплательщика, направление запросов, получение сведений банков об остатке денежных средств на счетах налогоплательщика не являются должным способом установления невозможности взыскания налога, пеней, штрафа за счет денежных средств и основанием для обращения взыскания за счет имущества налогоплательщика.

Так, при регулярном поступлении на счета налогоплательщика денежных средств и осуществлении по ним расчетных операций отсутствие необходимого денежного остатка на момент направления (получения) сведений банков еще не свидетельствует о невозможности взыскания налога за счет денежных средств налогоплательщика в установленные п. 3 ст. 46 НК РФ сроки. Нельзя говорить о невозможности взыскания за счет денежных средств и в ситуации, если у налогоплательщика есть несколько расчетных счетов, в том числе с необходимым денежным остатком, при том, что налоговый орган направляет мероприятия по принудительной уплате налога только на отдельные из них (см. также постановление Седьмого ААС от 18.01.2011 N 07АП-11068/2010).

О недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика может свидетельствовать, например, ведение в период, установленный для принятия решения о взыскании налога за счет денежных средств, исполнительного производства, возбужденного на основании ранее вынесенных налоговым органом постановлений о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (п. 55 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57)*(1).

В то время как информация о наличии счетов у налогоплательщика может быть получена из платежных документов налогоплательщика на уплату налогов либо посредством обмена информацией между территориальными налоговыми органами, в которых налогоплательщик поставлен на учет (см. постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.01.2014 N Ф04-9424/13, от 16.11.2010 по делу N А45-6540/2010)*(2).

В любом случае, при несогласии налогоплательщика с решением о взыскании налога за счет иного имущества, невозможность взыскания налога за счет денежных средств будет оцениваться судом индивидуально с учетом совокупности доказательств (ст. 71 АПК РФ):

- наличия фактов, указанных в п. 7 ст. 46 НК РФ;

- отсутствия возможности получить соответствующие сведения (о счетах налогоплательщика или о наличии на них необходимого денежного остатка).

______________________________

*(1) В таком случае право на взыскание за счет имущества может быть реализовано налоговым органом сразу, минуя этап вынесения решения о взыскании за счет денежных средств, на что указывает Пленум ВАС.

*(2) Согласно п. 1 ст. 30 НК РФ налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением налогового законодательства, в которую входят ФНС России и его территориальные органы. Следовательно, независимо от того, что сообщение об открытии (закрытии) счетов налогоплательщика поступает в налоговый орган по месту учета банка (п. 1 ст. 86 НК РФ), налоговому органу по месту учета налогоплательщика также доступна эта информация. Сведения, поступившие от банка, доводятся до налоговых органов централизовано Межрегиональной инспекцией ФНС России по централизованной обработке данных (см. раздел 1 Приложения 1 приказа ФНС России от 01.07.2008 N ММ-3-6/297).

Тема

Взыскание налоговым органом недоимки, пеней, штрафов за счет иного имущества организации или индивидуального предпринимателя