Энциклопедия решений. Начисление пеней в случае приостановления операций по счетам налогоплательщика (ноябрь 2024)

Начисление пеней в случае приостановления операций по счетам налогоплательщика

Согласно абзацу второму п. 3 ст. 75 НК РФ пени не начисляются на сумму недоимки, которая, в частности, не могла быть погашена в силу того, что по решению суда были приняты обеспечительные меры в виде приостановления операций по счетам в банке. Пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств.

При применении данной нормы следует обратить внимание на следующие условия:

1) Приостановление операций по счетам в банке должно быть произведено по решению суда (ст. 91 АПК РФ). Решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, вынесенное налоговым органом (ст. 76 НК РФ), не является обстоятельством, исключающим начисление пени на недоимку*(1).

2) Необходимо наличие причинно-следственной связи между вынесением решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика и невозможностью уплатить недоимку. То есть пени не начисляются только в том случае, если принятие судом такой обеспечительной меры объективно препятствует налогоплательщику исполнить обязанность по уплате налога. Само по себе принятие обеспечительных мер, в том числе в виде приостановления операций по счетам в банке, не может служить безусловным основанием неначисления пеней. См., например, постановления ФАС Уральского округа от 26.07.2013 N Ф09-6369/13, от 06.02.2012 N Ф09-105/12, АС Уральского округа от 08.10.2014 N Ф09-5487/14, Седьмого ААС от 27.05.2013 N 07АП-3049/13 и др.

Внимание

До внесения Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-Ф изменений в п. 3 ст. 75 НК РФ редакция данной нормы предусматривала возможность неначисления пеней в случае, если приостановление операций по счетам в банке произведено как по решению суда, так и по решению налогового органа. В связи с чем суды, рассматривающие дела, относящиеся к соответствующему периоду, не ставят под сомнение правомерность применения указанной нормы НК РФ в случае применения такой обеспечительной меры по решению налогового органа.

Вместе с тем приостановление операций на счетах налогоплательщика в банке по решению налогового органа означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, но при этом не распространяется (п. 1 ст. 76 НК РФ, письмо Минфина России от 31.03.2014 N 03-02-07/1/14115):

- на платежи, очередность исполнения которых предшествует исполнению обязанности по уплате налогов (ст. 855 ГК РФ);

- на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему РФ.

Кроме того, операции по счетам налогоплательщика-организации приостанавливаются в пределах суммы, указанной в решении налогового органа (п. 2 ст. 76 НК РФ).

Иными словами, данная обеспечительная мера, принятая налоговым органом, не означает полное прекращение операций по счету налогоплательщика. И, как правило, не препятствует налогоплательщику своевременно уплачивать причитающиеся налоги (письмо Минфина России от 18.04.2005 N 03-02-07/1-100, постановление АС Северо-Кавказского округа от 17.10.2014 N Ф08-7824/14).

______________________________

*(1) См. также постановление Президиум ВАС РФ от 19.06.2012 N 7/12, в котором проанализированы аналогичные п. 3 ст. 75 НК РФ нормы ч. 4 ст. 25 Федерального закона N 212-ФЗ, исключающие начисление пеней на сумму просроченной задолженности по страховым взносам. Исходя из их буквального толкования сделан вывод, что только решение суда о приостановлении операций в банке позволяет освободить плательщика страховых взносов от начисления пеней за несвоевременную уплату страховых взносов

Тема

Пеня за несвоевременную уплату налога

Практические ситуации

Построить список