Энциклопедия решений. Ограничения на проведение налоговых проверок при осуществлении налогового мониторинга (ноябрь 2024)

Ограничения на проведение налоговых проверок при осуществлении налогового мониторинга

Проведение налогового контроля в форме налогового мониторинга предусматривает ограничение права налоговых органов на проведение камеральных и выездных налоговых проверок. Однако такое ограничение установлено только в отношении проверок периода, за который осуществляется налоговый мониторинг, и имеет исключения.

Внимание

Периодом, за который проводится налоговый мониторинг, является календарный год (п. 4 ст. 105.26 НК РФ). Период, за который проводится налоговый мониторинг, указывается в решении налогового органа о его проведении.

Налоговый мониторинг может проводиться в отношении нескольких периодов подряд. При этом решение о проведении налогового мониторинга принимается налоговым органом в соответствии с п.п. 4 и 7 ст. 105.27 НК РФ в отношении каждого из таких периодов.

Камеральные налоговые проверки - не проводятся при представлении налоговых деклараций (расчетов) за налоговый (отчетный) период, за который проводится налоговый мониторинг. Исключение составляют следующие случаи (п. 1.1 ст. 88 НК РФ):

1) представление налоговой декларации (расчета) позднее 1 июля года, следующего за периодом, за который проводится налоговый мониторинг;

2) представление налоговой декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога, или налоговой декларации по акцизам, в которой заявлена сумма акциза к возмещению;

3) представление уточненной налоговой декларации (расчета), в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджетную систему РФ, или увеличена сумма полученного убытка по сравнению с ранее представленной налоговой декларацией (расчетом);

4) досрочное прекращение налогового мониторинга.

Выездные налоговые проверки - налоговые органы не вправе проводить за период, за который проводится налоговый мониторинг в отношении налогов, обязанность по исчислению и уплате которых в соответствии с НК РФ возложена на налогоплательщика. Указанное ограничение не действует в следующих случаях (п. 5.1 ст. 89 НК РФ):

1) проведение выездной налоговой проверки вышестоящим налоговым органом - в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего налоговый мониторинг;

2) досрочное прекращение налогового мониторинга;

3) невыполнение налогоплательщиком мотивированного мнения налогового органа. В случае проведения выездной налоговой проверки по этому основанию, предметом выездной налоговой проверки являются правильность исчисления и своевременность уплаты налогов в соответствии с мотивированным мнением;

4) представление налогоплательщиком уточненной налоговой декларации (расчета) за период проведения налогового мониторинга, в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджетную систему РФ, по сравнению с ранее представленной налоговой декларацией (расчетом).

Согласно изменениям, внесенным в п. 1 ст. 105.26 НК РФ Федеральным законом от 03.07.2016 N 240-ФЗ и вступившим в силу 3 августа 2016 г., при проведении налогового мониторинга в отношении участника консолидированной группы налогоплательщиков (далее - КГН) проверяется также правильность определения полученных им доходов и осуществленных расходов для целей исчисления и уплаты налога на прибыль организаций по КГН. Одновременно установлены и ограничения в отношении выездных налоговых проверок консолидированной группы налогоплательщиков.

При проведении выездной налоговой проверки КГН налоговые органы не вправе проверять правильность определения полученных доходов и осуществленных расходов участником КГН за период, за который в отношении него проводится (проведен) налоговый мониторинг (п. 4.1 ст. 89.1 НК РФ в редакции Федерального закона от 03.07.2016 N 240-ФЗ). Указанное ограничение не действует в следующих случаях:

1) проведение выездной налоговой проверки вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего налоговый мониторинг;

2) досрочное прекращение налогового мониторинга;

3) невыполнение участником КГН направленного ему мотивированного мнения налогового органа по вопросам правильности исчисления (удержания), полноты и своевременности уплаты (перечисления) налога на прибыль организаций. В этом случае налоговый орган вправе проверить правильность определения полученных доходов и осуществленных расходов указанным участником КГН в соответствии с мотивированным мнением налогового органа;

4) представление ответственным участником КГН уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций по КГН за период проведения налогового мониторинга, в которой по сравнению с ранее представленной налоговой декларацией:

уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджетную систему РФ, или увеличена сумма полученного убытка,

причем такое изменение связано с уменьшением доходов (увеличением расходов) участником КГН, в отношении которого проводился налоговый мониторинг.

Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами - не является предметом налогового мониторинга в силу п. 1 ст. 105.26 НК РФ. Проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением контролируемых сделок осуществляется ФНС России (п. 1 ст. 105.17 НК РФ).

Более того, в силу прямой нормы п. 10 ст. 105.30 НК РФ при проведении налогового мониторинга налоговый орган не вправе направлять организации мотивированное мнение по вопросам, связанным с осуществлением контроля соответствия цен, примененных организацией в контролируемых сделках, рыночным ценам.

Вместе с тем у налогового органа, проводящего налоговый мониторинг, возникают определенные обязанности. В случае обнаружения факта совершения контролируемых сделок, сведения о которых не были представлены организацией в соответствии с п. 2 ст. 105.16 НК РФ, налоговый орган обязан:

- известить ФНС России о таком факте и направить полученные им сведения о таких сделках;

- уведомить налогоплательщика о направлении указанных извещения и сведений не позднее 10 рабочих дней с даты их направления в ФНС России (п. 6 ст. 105.16 НК РФ).

Темы

Налоговый мониторинг

Выездная налоговая проверка

Камеральная налоговая проверка

См. также

Досрочное прекращение налогового мониторинга

Выполнение мотивированного мнения налогового органа

Взаимосогласительная процедура при проведении налогового мониторинга

Повторная выездная налоговая проверка