Энциклопедия решений. Расчет процентов, подлежащих уплате налогоплательщику при нарушении срока возврата излишне уплаченных (взысканных) налогов, страховых взносов (до 31 декабря 2022 года)

Расчет процентов, подлежащих уплате при нарушении срока возврата излишне уплаченных (взысканных) налогов, страховых взносов

В случае нарушения налоговым органом срока возврата сумм излишне уплаченных (неправомерно взысканных) налогов, страховых взносов, такие суммы должны быть возвращены налогоплательщику вместе с начисленными на них процентами (п. 10 ст. 78, п. 5 ст. 79 НК РФ).

Данное правило применяется также и при несвоевременном возврате суммы излишне уплаченной (взысканной) госпошлины (п. 7 ст. 333.40 НК РФ), а также при несвоевременном возмещении налоговым органом сумм НДС (п. 10 ст. 176 НК РФ).

С какой даты начинается отсчет срока для начисления процентов для каждого из указанных случаев, представлено в таблице:

Сумма налога (страховых взносов)	Дата, с которой начинается отсчет срока по начислению процентов
излишне уплаченная	с первого дня, по истечении одного месяца со дня получения налоговым органом заявления о возврате
излишне взысканная	со дня, следующего за днем взыскания
несвоевременно возмещенная сумма НДС	с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога

При расчете суммы процентов должны приниматься во внимание следующие правила:

- при определении периода просрочки учитывается фактическое количество календарных дней просрочки, т.е. проценты начисляются за каждый день просрочки, включая день фактического возврата налога (поступления денежных средств в банк) (абз. 2 п. 5 ст. 79 НК РФ; постановления Президиума ВАС РФ от 24.12.2013 N 11675/13, от 21.01.2014 N 11372/13);

- процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в дни нарушения срока возврата (п. 10 ст. 78, п. 5 ст. 79 НК РФ). В случае изменения ставки в отдельные периоды времени исчисление процентов производится отдельно за каждый период действия соответствующей ставки рефинансирования.

При этом действующая редакция ст.ст. 78 и 79 НК РФ не содержит указания на то, исходя из какого количества дней - 360, 365 или 366 - производится расчет соответствующих процентов.

До недавнего времени относительно применяемой методики расчета процентов периодически возникали споры (см. историю вопроса).

В настоящее время расчет процентов осуществляется по следующей формуле:

,

где:

- сумма начисленных процентов;

- сумма излишне уплаченного (взысканного) налога, возвращенная с нарушением срока;

ДН - количество календарных дней просрочки

Воспользуйтесь калькулятором

Налоговый орган обязан самостоятельно начислить проценты. Обращаться в инспекцию с заявлением об их выплате налогоплательщик не обязан (п. 5 ст. 79 НК РФ).

Правила о начислении и уплате процентов применяются также в отношении сумм несвоевременно возвращенных (излишне взысканных) авансовых платежей, сборов, пеней и штрафов и распространяются на налоговых агентов, плательщиков сборов, страховых взносов и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков (п. 14 ст. 78, п. 9 ст. 79 НК РФ).

История вопроса

До июля 2013 года налоговые органы при расчете процентов использовали показатель 1/365 (или 1/366 - если год високосный) ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день нарушенного права налогоплательщика (п.п. 3.3.7, 3.3.11 Методических рекомендаций, утв. приказом ФНС России от 25.12.2008 N ММ-3-1/683@, далее - Методические рекомендации).

При этом суды исчисляли проценты в размере 1/360 ставки рефинансирования, руководствуясь п. 2 постановления Пленумов ВС РФ и ВАС РФ от 08.10.1998 N 13/14, в котором были даны разъяснения по практике применения положений гражданского законодательства РФ о процентах за пользование чужими денежными средствами.

В связи со сложившейся судебной практикой ФНС России в письме от 08.02.2013 N НД-4-8/1968@ вынуждена была признать целесообразным исчислять проценты в размере 1/360 ставки рефинансирования за каждый календарный день нарушения срока возврата суммы излишне уплаченного (взысканного) налога. В июле 2013 года были внесены соответствующие коррективы и в Методические рекомендации. С этого момента налоговые органы в формуле, предусмотренной для расчета процентов, стали использовать показатель 1/360.

Очередные изменения последовали в 2014 году. В постановлении от 21.01.2014 N 11372/13 Президиум ВАС РФ указал, что при расчете процентов должна применяться ставка рефинансирования ЦБ РФ, действовавшая в дни нарушения срока возврата, деленная на количество дней в соответствующем году (365 или 366 дней).

С 24.03.2016 прекратил свое действие и п. 2 постановления Пленумов ВС РФ и ВАС РФ от 08.10.1998 N 13/14 (п. 84 постановления Пленума ВС РФ от 24.03.2016 N 7).

Соответствующие изменения были внесены и в Методические рекомендации (приказ ФНС России от 16.09.2016 N ММВ-7-8/494@). Теперь налоговые органы при расчете процентов вновь используют показатель 1/365 (1/366).

Тема

Зачет (возврат) излишне уплаченных сумм налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа

См. также

Порядок возмещения НДС

Калькулятор

Калькулятор процентов при возврате налогоплательщику излишне взысканного налога