Энциклопедия решений. Налоговая база по налогу на прибыль иностранной организации, имеющей несколько отделений на территории РФ (август 2024)

Налоговая база по налогу на прибыль иностранной организации, имеющей несколько отделений на территории РФ

При наличии у иностранной организации на территории РФ нескольких отделений, деятельность через которые приводит к образованию постоянного представительства, налоговая база и сумма налога рассчитываются отдельно по каждому отделению (п. 4 ст. 307 НК РФ).

Примечание

По НДС имеющие несколько обособленных подразделений на территории РФ иностранные организации выбирают одно подразделение, по месту учета в которого они будут представлять налоговые декларации и уплачивать НДС в целом по операциям всех находящихся на территории РФ обособленных подразделений (п. 7 ст. 174 НК РФ).

При наличии нескольких постоянных представительств иностранной организации налоговая декларация по налогу на прибыль (форма утверждена приказом МНС России от 05.01.2004 N БГ-3-23/1) составляется по каждому постоянному представительству. Учитывая, что каждому отделению иностранной организации присваивается индивидуальный КПП, иностранная организация, осуществляющая деятельность на территории РФ через несколько отделений, должна уплачивать налог на прибыль отдельным платежным поручением по каждому отделению. Консолидация расчетов налоговой базы и суммы налога по разным отделениям иностранной организации не допускается (см. письма УФНС России по г. Москве от 20.06.2012 N 16-15/053950@), Минфина России от 28.11.2008 N 03-08-05).

Однако в двух случаях иностранная организация, имеющая несколько отделений на территории РФ, вправе рассчитывать налоговую базу и суму налога на прибыль в целом по группе подразделений:

1) Когда иностранная организация имеет несколько отделений на территории РФ, которые образуют постоянное представительство, и осуществляет через них деятельность в рамках единого технологического процесса (далее - ЕТП), или в других аналогичных случаях по согласованию с ФНС России (второй абзац п. 4 ст. 307 НК РФ), налог рассчитывается в целом по группе подразделений, участвующих в едином технологическом процессе.

2) Когда иностранная организация - оператор нового морского месторождения углеводородного сырья (далее - УВС), осуществляет более чем через одно отделение деятельность на территории РФ (или признаваемую таковой в соответствии с п. 2 ст. 306 НК РФ), связанную с добычей УВС на указанном новом морском месторождении, налог рассчитывается в целом по группе подразделений, относящихся к одному и тому же месторождению.

Деятельность в рамках единого технологического процесса через несколько отделений иностранной организации

Иностранная организация вправе рассчитывать прибыль в целом по группе подразделений при выполнении условий, перечисленных в п. 4 ст. 307 НК РФ:

- деятельность осуществляется в рамках единого технологического процесса или в других аналогичных случаях;

- порядок расчета согласован с ФНС России;

- все отделения группы применяют единую учетную политику.

Примечание

Процедура согласования в ФНС России порядка расчета не формализована. Иностранная организация вправе в произвольной форме письменно обратиться в ФНС России (см. письма ФНС России от 25.03.2015 N ГД-4-3/4811@, УФНС России по г. Москве от 20.06.2012 N 16-15/053950@).

По мнению ФНС России, высказанному в письме от 25.03.2015 N ГД-4-3/4811@, технологический процесс следует рассматривать прежде всего, как процесс промышленного производства, строительства и т. п. В рамках технологического процесса продукция (работы, услуги) проходит все операции обработки (изготовления), предусмотренные соответствующим технологическим регламентом. При этом следует различать понятия "одинаковый" (в смысле "такой же") и "единый" технологический процесс. Факты наличия общего руководства материально-техническим снабжением, использования отделениями в разное время одного и того же оборудования, осуществления одним отделением руководства другим отделением не создают сами по себе единого технологического процесса. Примеры ЕТП - осуществление несколькими отделениями строительства дороги, трубопровода, разведочного бурения с разным местонахождением, но в рамках одного договора (контракта).

Если все условия соблюдены, то иностранная организация вправе выбрать ответственное отделение, которое будет вести общий налоговый учет и представлять налоговые декларации по месту нахождения каждого отделения (второй абзац п. 4 ст. 307 НК РФ).

При этом сумма налога на прибыль и авансовых платежей в бюджет субъекта РФ уплачивается по месту нахождения каждого отделения исходя из доли прибыли, приходящейся на эти отделения (п. 3 ст. 287, п. 2 ст. 288, первый абзац п. 8 ст. 307 НК РФ). При расчете доли не учитываются остаточная стоимость амортизируемого имущества, а также среднесписочная численность работников (расходов на оплату труда), не относящиеся к деятельности иностранной организации на территории РФ через постоянное представительство. В связи с этим каждым из отделений группы, осуществляющих деятельность в рамках ЕТП, должен быть обеспечен надлежащий учет этих показателей.

При расчете доли налога на прибыль, подлежащего уплате каждым отделением в рамках ЕТП, в соответствии со ст. 288 и 307 НК РФ используются показатели средней арифметической величина удельного веса ССЧ работников (расходов на оплату труда) соответствующего отделения в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) в целом по группе отделений и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества отделения в остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по группе отделений.

Ответственное отделение определяет величину прибыли, приходящейся на каждое из отделений, участвующих в ЕТП, путем умножения доли прибыли каждого отделения на совокупную прибыль группы отделений, участвующих в ЕТП.

Порядок применения положений п. 4 ст. 307 НК РФ разъясняется в п. 7.2, 7.2.1 и 7.2.2 раздела I Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 НК РФ, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденных приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150 (далее - Методические рекомендации). Несмотря на то, что приказом ФНС России от 19.12.2012 N ММВ-7-3/980@ данные рекомендации отменены (поскольку не прошли государственную регистрацию в Минюсте России), полагаем, что ими можно руководствоваться в части, не противоречащей нормам НК РФ и не устанавливающей дополнительных обязанностей налогоплательщиков, не установленных НК РФ, поскольку иных разъяснений применения положений, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, на данный момент нет.

Тема

Налогообложение прибыли иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянное представительство в РФ

См. также

Налогообложение прибыли иностранных организаций, осуществляющих деятельность подготовительного и (или) вспомогательного характера в интересах третьих лиц без получения вознаграждения

Постоянное представительство иностранной организации в целях налогообложения прибыли

Факты, не приводящие к возникновению постоянного представительства иностранной организации в целях налогообложения прибыли

Постановка на учет в налоговом органе филиалов, представительств, иных обособленных подразделений иностранной организации

Налоговая база по налогу на прибыль иностранной организации - оператора нового морского месторождения углеводородного сырья

Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль обособленного подразделения и головной организации