Энциклопедия решений. Налоговая база по налогу на прибыль иностранной организации - оператора нового морского месторождения углеводородного сырья (август 2024)

Налоговая база по налогу на прибыль иностранной организации - оператора нового морского месторождения углеводородного сырья

Иностранная организация - оператор нового морского месторождения углеводородного сырья (далее - УВС), осуществляющая более чем через одно отделение деятельность на территории РФ (или признаваемую таковой в соответствии с п. 2 ст. 306 НК РФ), связанную с добычей УВС на новом морском месторождении УВС, вправе рассчитывать прибыль в целом по группе отделений при выполнении условий, указанных в третьем абзаце п. 4 ст. 307 НК РФ:

- организация признается оператором нового морского месторождения УВС;

- все отделения относятся к одному и тому же месторождению;

- все отделения группы применяют единую учетную политику.

При этом иностранная организация самостоятельно определяет, какое из отделений будет вести налоговый учет и представлять налоговые декларации по налогу на прибыль (форма утверждена приказом МНС России от 05.01.2004 N БГ-3-23/1) по месту нахождения каждого отделения. В этом случае уплата налога производится через одно из таких отделений по выбору налогоплательщика. Уведомление о выборе отделения, через которое производится уплата налога, направляется им в налоговые органы по месту нахождения каждого из отделений до 30 ноября года, предшествующего налоговому периоду.

Организация признается оператором нового морского месторождения УВС в случае, если она одновременно удовлетворяет условиям, указанным в п. 1 ст. 25.7 НК РФ:

1) в уставном капитале организации прямо или косвенно участвует организация:

- владеющая лицензией на пользование участком недр, в границах которого предполагается осуществлять поиск, оценку, разведку и (или) разработку нового морского месторождения УВС;

- либо организация, являющаяся взаимозависимым лицом с организацией, владеющей такой лицензией;

2) организация осуществляет хотя бы один из видов деятельности, связанной с добычей УВС на новом морском месторождении УВС, собственными силами и (или) с привлечением подрядных организаций;

3) организация осуществляет деятельность, связанную с добычей УВС на новом морском месторождении УВС, на основе договора, заключенного с владельцем лицензии в отношении нового морского месторождения УВС и (или) соответствующего участка недр, и такой договор предусматривает выплату организации-оператору вознаграждения, размер которого зависит, в том числе, от объема добытого УВС на соответствующем морском месторождении УВС и (или) выручки от реализации этого сырья (так называемый операторский договор).

Примечание

Новое морское месторождение углеводородного сырья - морское месторождение углеводородного сырья, дата начала промышленной добычи углеводородного сырья на котором приходится на период с 1 января 2016 года (включая морское месторождение УВС, для которого по состоянию на 1 января 2016 года дата начала промышленной добычи углеводородного сырья не определена).

Отметим, что в третьем абзаце п. 4 ст. 307 НК РФ (в отличие от предыдущего абзаца, регламентирующего определение доли прибыли отделений в рамках единого технологического процесса) нет отсылок к ст. 288 НК РФ. Кроме того, нет отсылки и к ст. 275.2 НК РФ, регулирующей особенности определения налоговой базы по деятельности, связанной с добычей УВС на новом морском месторождении. Однако считаем, что все общие нормы ст. 275.2 НК РФ должны применяться и в отношении иностранных организаций - операторов нового морского месторождения УВС.

Тема

Налоговая база по налогу на прибыль иностранной организации, имеющей несколько отделений на территории РФ

См. также

Постоянное представительство иностранной организации в целях налогообложения прибыли

Постановка на учет в налоговом органе филиалов, представительств, иных обособленных подразделений иностранной организации