Энциклопедия решений. Доходы постоянного представительства иностранной организации в целях налогообложения прибыли в РФ (август 2024)

Доходы постоянного представительства иностранной организации в целях налогообложения прибыли в РФ

Объектом налогообложения по налогу на прибыль иностранных организаций признается прибыль, полученная иностранной организацией, осуществляющей деятельность в РФ через постоянные представительства.

Налогооблагаемая прибыль постоянного представительства иностранной организации рассчитывается по формуле:

НППП = ДПП - РПП

Где

НППП - налогооблагаемая прибыль постоянного представительства;

ДПП - доходы, полученные через постоянные представительства;

РПП - расходы, произведенные этими постоянными представительствами.

В силу п. 2 ст. 247 НК РФ доходы и расходы определяются с учетом ст. 307 НК РФ, которой установлены специальные нормы для определения объекта налогообложения. Так, согласно п. 1 ст. 307 НК РФ объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянное представительство, признаются:

- доходы, полученные иностранной организацией в результате осуществления деятельности на территории РФ через ее постоянное представительство, за вычетом произведенных этим постоянным представительством расходов, определяемых с учетом положений п. 4 ст. 307 НК РФ;

- доходы иностранной организации от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом постоянного представительства этой организации в Российской Федерации за вычетом расходов, связанных с получением таких доходов;

- другие доходы от источников в РФ, указанные в п. 1 ст. 309 НК РФ, относящиеся к постоянному представительству (так называемые пассивные доходы - дивиденды, доходы в виде распределения прибыли или имущества, процентные доходы, роялти и т.п.).

Примечание

В силу многих международных соглашений об избежании двойного налогообложения дивидендами может быть признана также положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с порядком, установленным п. 2 ст. 269 НК РФ (например, п. 4 ст. 10 Типового соглашения между РФ и иностранными государствами об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и имущество (утверждено постановлением Правительства РФ от 24.02.2010 N 84), п. 3 ст. 10 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал (Никосия, 05.12.1998) и др.).

См. справку о двусторонних международных договорах Российской Федерации об избежании двойного налогообложения.

Если налогоплательщик не может определить, относятся ли полученные им доходы к доходам от источников в РФ либо к доходам от источников за пределами РФ, вопрос отнесения таких доходов к тому или иному источнику осуществляется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. В аналогичном порядке в указанных доходах определяется доля, которая может быть отнесена к доходам от источников в РФ, и доли, которые могут быть отнесены к доходам от источников за пределами РФ (ст. 42 НК РФ).

Доходы представительства иностранной организации облагаются в РФ с учетом положений соглашений об избежании двойного налогообложения, действующего у Российской Федерации с соответствующим иностранным государством (далее - международные соглашения), в котором данная иностранная организация - фактический получатель дохода, признается лицом с постоянным местопребыванием в целях соглашения. Так, по общему правилу прибыль, начисляемая постоянному представительству, должна соответствовать той, которую бы получило отдельное и независимое предприятие, занятое той же или подобной деятельностью в тех же или подобных условиях (ст. 7 Типового соглашения между РФ и иностранными государствами об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и имущество, утв. постановлением Правительства РФ от 24.02.2010 N 84). Как налоговые органы, так и суды принимают во внимание это положение при рассмотрении вопросов, вязанных с деятельностью иностранных организаций (см., например, решение ВАС РФ от 27.04.2012 N 1896/12, постановление Девятого ААС от 05.12.2012 N 09АП-33421/12).

Для целей применения п. 1 ст. 307 НК РФ налоговая база по налогу на прибыль в отношении постоянного представительства иностранной организации определяется на основании учета доходов (расходов) иностранной организации, полученных (понесенных) в связи с деятельностью, приводящей к образованию постоянного представительства этой иностранной организации в РФ. Определение доходов постоянного представительства, подлежащих налогообложению в РФ, производится с учетом выполняемых в РФ функций, используемых активов и принимаемых экономических (коммерческих) рисков (п. 9 ст. 307 НК РФ) (см. также письмо Минфина России 17.10.2014 N 03-08-13/52359).

Иностранная организация на общих основаниях должна в соответствии со ст. 313 НК РФ вести налоговый учет и утверждать учетную политику, в том числе определять методику определения доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль.

По общему правилу доходы определяются по методу начисления в соответствии с правилами, установленными ст. 271 НК РФ. При этом иностранные организации (за исключением указанных в п. 1 ст. 273 НК РФ) имеют право на определение дохода по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила 1 млн. рублей за каждый квартал (косвенно это подтверждается письмом УФНС России по г. Москве от 07.02.2007 N 20-12/012414).

Тема

Налогообложение прибыли иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянное представительство в РФ

См. также

Постоянное представительство иностранной организации в целях налогообложения прибыли

Факты, не приводящие к возникновению постоянного представительства иностранной организации в целях налогообложения прибыли

Налогообложение прибыли иностранных организаций, осуществляющих деятельность подготовительного и (или) вспомогательного характера в интересах третьих лиц без получения вознаграждения

Налоговая база по налогу на прибыль иностранной организации, имеющей несколько отделений на территории РФ

Доходы постоянного представительства иностранной организации от деятельности на территории РФ (в целях налогообложения прибыли)

Доходы постоянного представительства иностранной организации от владения, пользования и (или) распоряжения его имуществом

Другие доходы постоянного представительства иностранной организации от источников в РФ