Энциклопедия решений. Доходы постоянного представительства иностранной организации от деятельности на территории РФ (в целях налогообложения прибыли) (декабрь 2024)

Доходы постоянного представительства иностранной организации от деятельности на территории РФ (в целях налогообложения прибыли)

К доходам, полученным иностранной организацией в результате осуществления деятельности на территории РФ через ее постоянное представительство, относятся:

- доходы от реализации в виде выручки от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, или имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (ст. 249 НК РФ);

- внереализационные доходы, перечисленные в ст. 250 НК РФ (например, положительные курсовые разницы; штрафы, пени и (или) иные санкции за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба) (см. также письмо УФНС России по г. Москве от 28.04.2009 N 16-15/041799).

Некоторые правила определения доходов постоянного представительства разъясняются в Методических рекомендациях налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 НК РФ, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденных приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150 (далее - Методические рекомендации). Несмотря на то, что приказом ФНС России от 19.12.2012 N ММВ-7-3/980@ эти рекомендации отменены (как не прошедшие государственную регистрацию в Минюсте России), они могут быть полезны в качестве разъяснений (в части, не противоречащей нормам НК РФ), поскольку многие аспекты обложения налогом на прибыль иностранных организаций освещены только в этих Методических рекомендациях.

Доход иностранной организации, осуществляющей деятельность через постоянное представительство в РФ определяется исходя из всех поступлений, если такие поступления связаны с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество либо имущественные права, относящиеся к этому постоянному представительству, независимо от того, выражены они в денежной или натуральной формах. При этом не имеет значения, через какие счета иностранной организации (в России или за рубежом) производятся расчеты, связанные с осуществлением деятельности иностранной организации через ее постоянное представительство в РФ.

Доходы, относящиеся к постоянному представительству, полученные не в денежной, а в натуральной форме (в виде имущества, товаров, оказания встречных услуг и т. п.), определяются исходя из рыночных цен на соответствующее имущество, товары и услуги в соответствии с положениями ст. 40 НК РФ.

В силу п. 9 ст. 307 НК РФ при распределении доходов и расходов между иностранной организацией и ее постоянным представительством в РФ учитываются:

- выполняемые представительством функции;

- используемые им активы;

- принимаемые представительством экономические (коммерческие) риски.

В пп. 4.1.1 Методических рекомендаций предложен метод пропорционального определения доли мирового дохода иностранной организации, относящейся к постоянному представительству на территории РФ. Применение этого метода закрепляется в учетной политике организации, что соответствует требованиям ст. 313 НК РФ. Возможность применения метода пропорционального определения доли мирового дохода, приходящегося на постоянное представительство закреплена в некоторых соглашениях об избежании двойного налогообложения (например, в соглашениях с Белоруссией, Бельгией, Данией, Исландией, Италией, Францией, ФРГ, Швейцарией, Швецией, Мальтой и Таиландом).

См. справку о двусторонних международных договорах Российской Федерации об избежании двойного налогообложения.

Этот метод применяется в случаях, когда реализация продукции, произведенной отделениями иностранной организации в различных иностранных государствах, осуществляется головной организацией. В таких случаях доход, распределяемый головным офисом своему отделению в РФ, исчисляется на основе принятой и закрепленной в документах головного офиса (например, в распоряжении об утверждении учетной политики) методики распределения мирового дохода головной организации между ее иностранными подразделениями. В зависимости от того, какие показатели заложены головным офисом иностранной организации в методике распределения доходов, для исчисления доли дохода российского представительства должны быть также представлены документы или выписки из них, подписанные руководителем головного офиса, подтверждающие эти конкретные показатели.

Например, если учетной политикой иностранной организации установлено, что мировой доход этой организации распределяется между ее иностранными подразделениями пропорционально численности персонала, для исчисления дохода, передаваемого отделению, необходимы следующие документы (см. письмо УФНС России по г. Москве от 03.08.2011 N 16-12/076325@):

- выписка из учетной политики иностранной организации, устанавливающей такой метод распределения;

- сведения об общей численности сотрудников иностранной организации и численности сотрудников ее отделения в РФ;

- декларация иностранной организации о доходах, представляемая в государстве ее постоянного местопребывания;

- другие аналогичные документы.

Тема

Доходы постоянного представительства иностранной организации в целях налогообложения прибыли в РФ

См. также

Постоянное представительство иностранной организации в целях налогообложения прибыли

Факты, не приводящие к возникновению постоянного представительства иностранной организации в целях налогообложения прибыли

Налоговая база по налогу на прибыль иностранной организации, имеющей несколько отделений на территории РФ