Энциклопедия решений. Доходы постоянного представительства иностранной организации от владения, пользования и (или) распоряжения его имуществом (август 2024)

Доходы постоянного представительства иностранной организации от владения, пользования и (или) распоряжения его имуществом

Объектом налогообложения по налогу на прибыль для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянное представительство, признаются, в частности, доходы иностранной организации от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом постоянного представительства этой организации в РФ за вычетом расходов, связанных с получением таких доходов.

Напомним, что сам по себе факт владения имуществом на территории Российской Федерации не может рассматриваться как приводящий к образованию постоянного представительства (п. 5 ст. 306 НК РФ). При этом использование имущества в целях извлечения дохода при определенных условиях может создавать постоянное представительство.

При определении имущества, относящегося к постоянному представительству иностранной организации, следует руководствоваться не только положениями НК РФ и ГК РФ, но и положениями международного права. По общему правилу термин "недвижимое имущество" будет иметь то значение, которое оно имеет по законодательству того государства, в котором находится рассматриваемое имущество (п. 2 ст. 6 Модельной Налоговой Конвенции ОЭСР).

Примечание

В силу ст. 15 Конституции РФ общепризнанные принципы и нормы международного права и международные договоры Российской Федерации являются составной частью правовой системы РФ. Модельная Налоговая Конвенция Организации экономического сотрудничества и развития по налогам на доход и капитал (далее - Модельная конвенция) является рамочным документом, устанавливающим общепризнанные принципы и подходы к устранению двойного налогообложения. Немаловажное значение имеют и разъяснения, содержащиеся в официальных Комментариях к данному документу (официальный текст документов размещен на сайте http://www.oecd.org). При применении международных договоров РФ по вопросам налогообложения следует учитывать Комментарии к Модельной конвенции, на основе которой Российской Федерацией заключаются соглашения об избежании двойного налогообложения с иностранными государствами (см. письма Минфина России от 11.11.2014 N 03-08-05/56931, от 07.05.2008 N 03-08-05, от 23.06.2006 N 03-08-05). Судьи также принимают во внимание положения этих документов (см., например, постановления Президиума ВАС РФ от 15.11.2011 N 8654/11, Девятого ААС от 06.10.2014 N 09АП-37050/14, Восьмого ААС от 22.10.2008 N 08АП-3915/2008).

В российском законодательстве к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства (п. 1 ст. 130 ГК РФ). К недвижимым вещам в ГК РФ относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания.

В международных договорах РФ об избежании двойного налогообложения, применяемых в силу п. 1 ст. 7 НК РФ, как правило, термин "недвижимое имущество" включает также:

- имущество, вспомогательное по отношению к недвижимому имуществу,

- скот и оборудование, используемые в сельском и лесном хозяйстве,

- права, к которым применяются положения законодательства государства, в котором расположено имущество, касающегося земельной собственности;

- права личного владения и пользования (см. сообщение ВАС РФ от 07.02.2012), известные как узуфрукт недвижимого имущества;

- права на переменные или фиксированные платежи, выплачиваемые в качестве компенсации за разработку, или право на разработку минеральных запасов, источников и других природных ресурсов.

Внимание

По общему правилу в международных соглашениях морские, речные или воздушные суда не рассматриваются в качестве недвижимого имущества, и выделяются в отдельный вид имущества.

Поэтому доходы от отчуждения морских, речных или воздушных судов, автотранспортных средств или железнодорожного подвижного состава, используемых в международных перевозках иностранной организацией, или движимого имущества, связанного с использованием таких морских, речных или воздушных судов, автотранспортных средств или железнодорожного подвижного состава, облагаются по особым правилам, установленных международным соглашением.

В отдельных соглашениях указаны особые виды доходов, относящихся к доходам от недвижимого имущества. Например:

- доходы, полученные через посредство трастов недвижимости, паевых фондов недвижимости или аналогичных коллективных форм инвестирования, созданных в первую очередь для инвестиций в недвижимое имущество (п. 5 ст. 6 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал);

- доходы, полученные от паев паевых фондов, созданных в первую очередь для инвестиций в недвижимое имущество (п. 5 ст. 6 Соглашения между РФ и Великим Герцогством Люксембург об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 28.06.1993).

Тема

Доходы постоянного представительства иностранной организации в целях налогообложения прибыли в РФ

См. также

Постоянное представительство иностранной организации в целях налогообложения прибыли

Факты, не приводящие к возникновению постоянного представительства иностранной организации в целях налогообложения прибыли

Налоговая база по налогу на прибыль иностранной организации, имеющей несколько отделений на территории РФ

Доходы постоянного представительства иностранной организации от деятельности на территории РФ (в целях налогообложения прибыли)

Другие доходы постоянного представительства иностранной организации от источников в РФ

Практические ситуации

Построить список