Энциклопедия решений. Другие доходы постоянного представительства иностранной организации от источников в РФ (август 2024)

Другие доходы постоянного представительства иностранной организации от источников в РФ

Объектом налогообложения по налогу на прибыль для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянное представительство, признаются, в частности, другие доходы от источников в РФ, указанные в п. 1 ст. 309 НК РФ, относящиеся к постоянному представительству (так называемые пассивные доходы - дивиденды, доходы в виде распределения прибыли или имущества, процентные доходы, роялти и т. п.).

К другим доходам от источников в РФ относятся прочие доходы, относящиеся к постоянному представительству, не связанные с его предпринимательской деятельностью, перечисленные в п. 1 ст. 309 НК РФ, например:

1) дивиденды, выплачиваемые иностранной организации - акционеру (участнику) российских организаций.

Дивидендами признаются:

- любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации;

- положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с порядком, установленным п. 2 ст. 269 НК РФ.

Дивидендами не признаются:

- выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации;

- выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность;

- выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации.

2) доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации (с учетом положений пунктов 1 и 2 ст. 43 НК РФ).

Примечание

При определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками (пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ, см. также письмо Минфина России от 28.11.2013 N 03-08-05/51682, в котором подтверждается, что общая норма распространяется на иностранные представительства).

3) процентный доход от долговых обязательств, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации:

- государственные и муниципальные эмиссионные ценные бумаги, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов;

- иные долговые обязательства российских организаций, не указанные в абзаце втором пп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ.

4) доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности. К таким доходам, в частности, относятся платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или за предоставление права использования любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки, включая кинематографические фильмы и фильмы или записи для телевидения или радиовещания, использование (предоставление права использования) любых патентов, товарных знаков, чертежей или моделей, планов, секретной формулы или процесса, либо использование (предоставление права использования) информации, касающейся промышленного, коммерческого или научного опыта.

Примечание

При наличии соглашения об избежании двойного налогообложения доходы в виде лицензионных платежей не могут облагаться налогом на прибыль в составе доходов постоянного представительства, если только соответствующий объект лицензионного соглашения не создан персоналом постоянного представительства или не приобретен через постоянное представительство. Во всех других случаях лицензионные платежи, не включающие плату за услуги, оказываемые постоянным представительством, не могут быть отнесены к доходам постоянного представительства.

5) иные аналогичные доходы.

Аналогичность доходов заключается не в схожести их с каким-либо из видов доходов, указанных в пп. 1-9 п. 1 ст. 309 НК РФ (см. письмо Минфина России от 13.01.2015 N 03-08-05/69442). Руководствоваться следует общим подходом, использованным в этих пунктах. При этом доходы, прямо упомянутые в ст. 309 НК РФ как не относящиеся к доходам от источников в РФ, нельзя считать аналогичными доходами постоянного представительства. Например, к иным аналогичным доходам можно отнести доходы от операций с производными финансовыми инструментами (см. письмо Минфина России от 11.11.2014 N 03-08-05/56931).

Тема

Доходы постоянного представительства иностранной организации в целях налогообложения прибыли в РФ

См. также

Постоянное представительство иностранной организации в целях налогообложения прибыли

Факты, не приводящие к возникновению постоянного представительства иностранной организации в целях налогообложения прибыли

Налоговая база по налогу на прибыль иностранной организации, имеющей несколько отделений на территории РФ

Доходы постоянного представительства иностранной организации от деятельности на территории РФ (в целях налогообложения прибыли)

Доходы постоянного представительства иностранной организации от владения, пользования и (или) распоряжения его имуществом