Энциклопедия решений. Приостановление налоговым органом операций по счетам в банке в случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по передаче квитанции о приеме документов (ноябрь 2024)

Приостановление налоговым органом операций по счетам в банке в случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по передаче квитанции о приеме документов

С 1 января 2015 года лица, представляющие отчетность в электронной форме*(1), должны обеспечить получение от налогового органа в электронной форме по ТКС через оператора электронного документооборота документов, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий.

Указанные лица обязаны передать налоговому органу квитанцию о приеме таких документов в течение 6 рабочих дней со дня их отправки налоговым органом (п. 5.1 ст. 23, п. 6 ст. 6.1 НК РФ)*(2).

В случае неисполнения указанной обязанности в течение 10 рабочих дней со дня истечения срока, установленного для передачи такой квитанции, операции по счетам налогоплательщика в банке и переводу его электронных денежных средств (далее - ЭДС) могут быть приостановлены (см. письмо ФНС России от 17.02.2014 N ЕД-4-2/2553).

Перечень документов, непредставление квитанции о приеме которых может явиться причиной такого приостановления, определен пп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ и является закрытым.

В него входят:

- требование о представлении документов;

- требование о представлении пояснений;

- уведомление о вызове в налоговый орган.

Исходя из совокупности вышеуказанных норм срок, по истечении которого могут быть "заблокированы" счета налогоплательщика в данном случае, составляет 16 рабочих дней с момента направления документов налоговым органом (6 рабочих дней - срок на направление квитанции, и 10 рабочих дней, отведенных НК РФ "дополнительно" на представление в инспекцию квитанции о получении документов, по истечении которых руководитель налогового органа (или его заместитель) вправе вынести решение о приостановлении).

Подпункт 2 п. 3 ст. 76 НК РФ (в отличие от п. 2 ст. 76 и пп. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ) не содержит каких-либо условий, ограничивающих сумму, в пределах которой приостанавливаются операции по счетам. Поэтому приостановление может быть распространено на все денежные средства, находящиеся на счетах налогоплательщика или ЭДС.

При этом сохраняется общее правило, согласно которому приостановление операций по счетам налогоплательщика не распространяется на операции:

- по списанию и перечислению налогов (сборов, страховых взносов, пеней, штрафов);

- предшествующие исполнению обязанности по уплате налогов и сборов в соответствии с очередностью, установленной п. 2 ст. 855 ГК РФ (абзац третий п. 1 ст. 76 НК РФ).

Приостановление операций по счетам, применённое по такому основанию как неисполнение обязанности по передаче квитанции о приеме документов, отменяется решением налогового органа не позднее одного дня, следующего за наиболее ранней из следующих дат (п. 3.1 ст. 76 НК РФ, письмо ФНС России от 27.01.2015 N ЕД-4-15/1071):

- день передачи квитанции о приеме документов, направленных налоговым органом (в порядке, предусмотренном п. 5.1 ст. 23 НК РФ);

- день представления документов (пояснений), истребованных налоговым органом, - при направлении требования о представлении документов (пояснений);

- день явки представителя организации в налоговый орган - при направлении уведомления о вызове в налоговый орган.

______________________________

*(1) Случаи, когда налогоплательщик обязан представлять налоговую декларацию в электронной форме, перечислены в п. 3 ст. 80 НК РФ

*(2) Соответствующие изменения внесены Федеральным законом от 28.06.2013 N 134-ФЗ

Тема

Основания для приостановления налоговым органом операций по счетам в банках и переводов ЭДС организаций и индивидуальных предпринимателей

См. также

Способы представления налоговой декларации (расчета)

Требование налогового органа о предоставлении документов (информации)

Практические ситуации

Построить список