Арест имущества налоговым органом в случае неисполнения налогоплательщиком - организацией обязанности по уплате налога, пеней и штрафов
Исполнение обязанности по уплате налогов может обеспечиваться, в том числе и наложением ареста на имущество налогоплательщика (п. 1 ст. 72 НК РФ).
Наложить арест на принадлежащее организации имущество налоговый орган вправе только с санкции прокурора, при условии, что у нее имеется недоимка по налогам (сборам) либо задолженность по уплате пеней или штрафов. Обязательными условиями применения такой обеспечительной меры является наличие у налогового органа документально подтвержденных оснований полагать, что налогоплательщик-организация может скрыться либо скрыть свое имущество (п. 1 ст. 77 НК РФ). Невыполнение любого из перечисленных требований влечет признание действий налогового органа неправомерными.
Арест может быть произведен в отношении имущества (п.п. 1, 14, 15 ст. 77 НК РФ):
- налогоплательщика - организации;
- налогового агента - организации;
- плательщика сбора - организации;
- участников консолидированной группы налогоплательщиков (ответственного участника и иных участников этой группы) (в последовательности, установленной п. 11 ст. 47 НК РФ).
Кроме того, арест может быть наложен на общее имущество товарищей - участников договора инвестиционного товарищества, а также на имущество всех управляющих товарищей в порядке, предусмотренном п. 3.1 ст. 77 НК РФ.
Арест имущества может быть полным или частичным (п. 2 ст. 77 НК РФ).
В обоих случаях наложение ареста на имущество не лишает налогоплательщика прав владеть и пользоваться им, а лишь на какое-то время устанавливает определенные условия для этого, а именно: владение и пользование арестованным имуществом осуществляется с разрешения и под контролем налогового (таможенного) органа. Несколько иная ситуация обстоит с правом распоряжаться арестованным имуществом*(1).
При полном аресте налогоплательщик не вправе распоряжаться арестованным имуществом.
При частичном аресте налогоплательщик сохраняет право распоряжаться арестованным имуществом, но с разрешения и под контролем налогового органа.
Иными словами, при частичном аресте налогоплательщик вправе совершать сделки по распоряжению арестованным имуществом, например, реализовать его или сдать в аренду, но при условии, что на то будет получено согласие налогового органа. При полном аресте налогоплательщик не сможет этого делать.
Отчуждение (за исключением производимого под контролем либо с разрешения налогового органа, применившего арест), растрата или сокрытие имущества, на которое наложен арест, не допускаются.
Несоблюдение установленного порядка владения, пользования и распоряжения имуществом, на которое наложен арест, является основанием для привлечения виновных лиц к ответственности, предусмотренной ст. 125 НК РФ (штраф в размере 30 000 рублей) и (или) иными федеральными законами (п. 12 ст. 77 НК РФ).
Аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения обязанности по уплате налога, пеней и штрафов. Поэтому далеко не всегда налоговый орган, при наличии такого ограничения, может наложить арест на все имущество (п.п. 4, 5 ст. 77 НК РФ).
Срок нахождения имущества под арестом НК РФ не определен.
Решение об аресте имущества отменяется руководителем налогового органа (его заместителем) в случае прекращения обязанности по уплате налога, пеней и штрафа. Основной способ прекратить эту обязанность - уплатить имеющуюся недоимку или заключить договор о залоге имущества (п. 13 ст. 77 НК РФ).
Постановление об аресте имущества, а также действия (бездействие) налоговых органов при проведении процедуры ареста могут быть обжалованы в порядке, установленном главой 9 НК РФ. При этом обжалование не может приостановить действие указанного постановления (п. 5 ст. 138 НК РФ).
______________________________
*(1) Как правило, под распоряжением понимаются полномочия собственника, заключающиеся в возможности передачи, продажи, сдачи в аренду, самостоятельного использования имущества.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Информационный блок "Энциклопедия решений. Налоги и взносы" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным темам в сфере налогообложения
Каждый материал подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства
См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений
См. содержание Энциклопедии решений. Налоги и взносы
При подготовке "Энциклопедии решений. Налоги и взносы" использованы авторские материалы, предоставленные Д. Акимочкиным, Л. Ананьевой, Ю. Бадалян, И. Башкировой, Я. Бушуевой, Ю. Волковой, О. Ганелесом, Д. Игнатьевым, Р. Дулатовым, Л. Карасевич, И. Котыло, И. Лазаревой, Е. Лазуковой, Е. Макаренко, Е. Мельниковой, В. Молчановым, О. Монако, И. Олейник, В. Сергеевой, Д. Стрелковой, Е. Титовой, О. Ткач, Е. Хмельковой, О. Шпилевой и др.
См. информацию об авторах