Энциклопедия решений. Обоснование налоговым органом необходимости ареста имущества организации (ноябрь 2024)

Обоснование налоговым органом необходимости ареста имущества организации

Одним из условий наложения ареста на имущество налогоплательщика является наличие у налогового органа достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество (п. 1 ст. 77 НК РФ).

При этом ни нормы НК РФ, ни иные нормативно-правовые акты не содержат перечень оснований (конкретных обстоятельств), позволяющих сделать вывод о намерении организации скрыться или скрыть свое имущество (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.03.2008 N Ф04-1009/2008(685-А27-26).

До недавнего времени при принятии решения о наложении ареста на имущество налогоплательщика налоговые органы руководствовались Методическими рекомендациями по порядку наложения ареста на имущество налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в обеспечение обязанности по уплате налога, утвержденными приказом МНС РФ от 31.07.2002 N БГ-3-29/404 (далее - Методические рекомендации).

Пункт 3 Методических рекомендаций содержал перечень оснований, свидетельствующих о том, что налогоплательщик предпримет меры скрыться либо скрыть свое имущество.

Под такими основаниями указанный пункт рекомендовал понимать одно из нижеследующих оснований:

а) наличие на балансе налогоплательщика движимого имущества, в т.ч. ценных бумаг, денежные средства от реализации которого достаточны для погашения более 25% суммы неуплаченного налога;

б) наличие на балансе налогоплательщика дебиторской задолженности, возможной к взысканию, если налогоплательщик не принимает мер к взысканию в установленном законом порядке в течение более одного квартала;

в) размер общей суммы налоговой задолженности превышает 50% балансовой стоимости имущества налогоплательщика;

г) получение налоговым органом сведений из органов прокуратуры, налоговой полиции, внутренних дел, ФСФО России и из иных официальных источников, свидетельствующих о выводе (сокрытии) активов организации или о намерении должностных лиц налогоплательщика скрыться;

д) анализ должностными лицами налогового органа деятельности налогоплательщика, позволяющий сделать вывод о возможном уклонении от уплаты налога, например:

- систематическое уклонение налогоплательщика от явки в налоговый орган,

- организацией налогоплательщиком срочной распродажи имущества или переоформление имущества на подставных лиц,

- участие посреднических фирм в расчетах налогоплательщика за его продукцию,

- аккумулирование средств налогоплательщика на счетах других юридических лиц;

е) иные обстоятельства и сведения, которые могут быть признаны налоговым органом основанием для наложения ареста, в том числе:

- неисполнение налогоплательщиком решения налогового органа, вынесенного по результатам налоговой проверки;

- получение налоговым органом сведений о фактах сокрытия выручки от реализации товаров (работ, услуг) за прошлые налоговые периоды, по которым наступил срок уплаты налога;

- получение налоговым органом сведений о фактах неуплаты косвенных налогов за прошлые налоговые периоды или о фактах необоснованного возмещения сумм косвенных налогов из бюджета;

- несовпадение местонахождения имущества организации должника с его юридическим адресом;

- руководитель организации должника выступает учредителем нового юридического лица и осуществляет передачу имущества руководимого им юридического лица в качестве уставного капитала вновь создаваемой организации;

- юридическое лицо не представляет в налоговые органы необходимые для расчета налогов документы два и более отчетных периода и при этом невозможно найти руководство юридического лица по указанному в учредительных документах адресу.

Приказом ФНС России от 11.10.2011 N ММВ-7-8/639@ Методические рекомендации утратили силу.

Но и в период их действия суды не всегда признавали правомерным решение о наложении ареста на имущество налогоплательщика, основывающееся на указанных в Методических рекомендациях обстоятельствах.

Так, отдельные суды не принимали в качестве оснований для ограничения прав налогоплательщика в отношении его имущества в порядке ст. 77 НК РФ:

- непринятие налогоплательщиком мер к погашению задолженности перед бюджетом по налоговым платежам (непринятие мер по взысканию в установленном законом порядке имеющейся дебиторской задолженности в течение более одного квартала, наличие на балансе оборотных активов, денежные средства от реализации которых достаточны для погашения взыскиваемой задолженности по налогам) (постановление ФАС Центрального округа от 26.08.2011 N Ф10-3129/2011);

- предположения налогового органа о том, что налоговая задолженность налогоплательщика не будет погашена, т.к. другие организации, также учрежденные лицом, являющимся директором и учредителем налогоплательщика, прекратили свою деятельность, и имеют задолженность по обязательным платежам (постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.11.2010 N Ф07-10631/2010);

- предположения налогового органа о возможных последующих действиях налогоплательщика по отношению к своему движимому и недвижимому имуществу (постановление Седьмого ААС от 21.02.2011 N 07АП-206/2011).

К числу доказательств, подтверждающих наличие оснований полагать, что налогоплательщик предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество, суды относят факты (постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.11.2010 N Ф07-10631/2010):

- сокрытия налогоплательщиком активов,

- распродажи имущества,

- переоформления имущества на подставных лиц,

- сокрытия выручки,

- непредставления налоговой отчетности и т.п.

На сегодняшний день определение и оценка конкретных обстоятельств, позволяющих полагать о намерении налогоплательщика скрыться или скрыть свое имущество, относится к компетенции налогового органа и согласовывается с прокурором при санкционировании принятого решения.

Основания, позволяющие полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество, указываются в постановлении о наложении ареста имущества налогоплательщика (форма утв. приказом ФНС России от 13.02.2017 N ММВ-7-8/179@).

Тема

Основания для наложения налоговым органом ареста на имущество организации