Энциклопедия решений. Распределение расходов между иностранной организацией и ее постоянными представительствами (в целях налогообложения прибыли) (декабрь 2024)

Распределение расходов между иностранной организацией и ее постоянными представительствами (в целях налогообложения прибыли)

При исчислении прибыли, относящейся к постоянному представительству, расходы иностранной организации принимаются в той части, которая относится к данному постоянному представительству (п. 9 ст. 307 НК РФ).

Аналогичное правило предусмотрено и большинством соглашений и конвенций об избежании двойного налогообложения, которые имеют приоритет над нормами НК РФ (ст. 7 НК РФ). Так, согласно п. 3 ст. 7 Типового соглашения между РФ и иностранными государствами об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и имущество (утверждено постановлением Правительства РФ от 24.02.2010 N 84) при определении прибыли постоянного представительства разрешаются вычеты расходов, понесенных для осуществления деятельности постоянного представительства, включая управленческие и общеадминистративные расходы. Такие расходы должны соответствовать критериям, предусмотренным в п. 1 ст. 252 НК РФ (см., например, письмо Минфина России от 17.10.2014 N 03-08-13/52359).

Доля расходов, передаваемых постоянному представительству иностранной организации, находящемуся в РФ, должна исчисляться на основании принятой и закрепленной в документах головного офиса (например, в распоряжении об утверждении учетной политики) методики распределения расходов головной организации между ее подразделениями (п. 5.3, п. 4.1.1 Методических рекомендаций).

Внимание

Распределение (передача) расходов возможна исключительно в рамках одной организации, а именно от головной организации к ее представительству. Возможность передачи расходов между аффилированными лицами иностранной организации нормами НК РФ не предусмотрена (см. постановление ФАС Московского округа от 25.03.2013 N Ф05-2186/13).

Необходимость установления методики определения доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль предусмотрена в ст. 313 НК РФ. Методика распределения доходов (расходов) головным офисом иностранной организации между своими отделениями при их передаче этим отделениям подлежит раскрытию в разделе 4.4 Годового отчета о деятельности иностранной организации в РФ, форма которого утверждена приказом МНС России от 16.01.2004 N БГ-3-23/19.

В зависимости от того, какие показатели установлены головным офисом иностранной организации в методике распределения, для исчисления доли расходов, передаваемых российскому отделению организации, представительством должны быть представлены документы или выписки из них, подписанные руководителем головного офиса, подтверждающие конкретные показатели (письмо Минфина России от 16.10.2014 N 03-08-05/52194).

Таким образом, расходы, понесенные иностранной организацией за пределами РФ для целей, связанных с деятельностью ее постоянного представительства в России, могут быть приняты при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль российского представительства при соблюдении определенных условий. А именно (см. также письмо УФНС России по г. Москве от 23.11.2009 N 16-15/122367):

- расходы подтверждены документально и соответствуют требованиям статей 252-269 НК РФ;

- имеются методика распределения передаваемых расходов и расчет конкретных показателей, на основании которых производится распределение, подписанные руководителем головного офиса;

- представлен расчет доли расходов, передаваемых российскому отделению иностранной организации, произведенный на основании утвержденных показателей и подтверждающих документов.

В качестве документов, подтверждающих расходы головного предприятия, относящихся к постоянному представительству на территории РФ, могут приниматься инвойсы и внутренние документы иностранной организации (акты передачи расходов, меморандумы, соглашения о порядке распределения расходов и т.д.), содержащие наименование документа, номер и дату его составления, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции (как в денежном, так и натуральном выражении) (см. постановление ФАС Московского округа от 06.03.2006 N КА-А40/875-06, определение ВАС РФ от 08.11.2007 N 14307/07).

При этом документы, подтверждающие переданные расходы, должны быть переведены на русский язык. Перевод с иностранного языка на русский язык может быть сделан как профессиональным переводчиком, так и специалистом самой организации, на которого возложена такая обязанность в рамках исполнения должностных обязанностей (Минфина РФ от 26.03.2010 N 03-08-05/1).

Расходы, передаваемые головным офисом постоянному представительству, считаются произведенными в том периоде, к которому они относятся (статьи 271, 272 НК РФ, Решение ВАС РФ от 27.04.2012 N 1896/12).

Головным офисом могут передаваться представительству, в частности, следующие управленческие и общеадминистративные расходы:

- на оплату труда сотрудников головного офиса в той части, которая связана с деятельностью постоянного представительства (например, сотрудников, занятых в производстве товара, реализуемого через постоянное представительство) (см. постановление ФАС Московского округа от 04.10.2011 по делу N А40-2230/11-107-11);

- на обязательное и добровольное пенсионное, медицинское страхование сотрудников головного офиса, принимающих участие в работе постоянного представительства (например, исходя из фактически отработанного каждым сотрудником времени для обеспечения деятельности представительства) (см. постановлениями ФАС Северо-Западного округа от 28.09.2007 по делу N А56-25147/2006);

- на уплату страховых взносов, произведенных головным офисом в соответствии с законодательством иностранного государства, в отношении сотрудников головного офиса, работающих над проектами постоянного представительства (см. письмо Минфина России от 27.04.2012 N 03-08-05);

- на оплату услуг сторонних организаций, осуществляющих деятельность за пределами территории РФ, в целях деятельности представительства (см. постановление Девятого ААС от 03.03.2011 N 09АП-1590/2011);

- в виде процентов по займам и кредитам, если заемщиком денежные средства использованы в РФ либо вне ее пределов для исполнения функций постоянного представительства в РФ (см. постановления Девятого ААС от 03.04.2014 N 09АП-8540/2014, ФАС Московского округа от 16.07.2014 N Ф05-7375/14).

Распределение расходов между несколькими подразделениями иностранной организации в РФ (в целях налогообложения прибыли)

По общему правилу (п. 4 ст. 307 НК РФ), при наличии у иностранной организации на территории РФ нескольких отделений, деятельность через которые приводит к образованию постоянного представительства, налоговая база и сумма налога на прибыль рассчитываются отдельно по каждому отделению (за исключением случаев, указанных в абзацах 2 и 3 п. 4 ст. 307 НК РФ).

В силу ст. 272 НК РФ расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному отделению, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика. Распределяемые между отделениями иностранной организации расходы исчисляются на основе принятой и закрепленной в соответствующих документах методики распределения (см. письмо Минфина России от 13.11.2012 N 03-08-05).

Тема

Расходы представительства иностранной организации в целях налогообложения прибыли в РФ

См. также

Налоговая база по налогу на прибыль иностранной организации, имеющей несколько отделений на территории РФ

Доходы постоянного представительства иностранной организации от деятельности на территории РФ (в целях налогообложения прибыли)

Признание расходов в целях налогообложения прибыли

Распределение расходов постоянного представительства при осуществлении предпринимательской и подготовительно-вспомогательной деятельности (в целях налогообложения прибыли)