Энциклопедия решений. Как заполнить и представить уведомление об участии в иностранных организациях? (ноябрь 2024)

Сроки и порядок уведомления налоговых органов об участии в иностранных организациях

Согласно общему правилу, если доля участия лица, на которого возлагается обязанность, предусмотренная пп. 1 п. 3.1 ст. 23 НК РФ (далее - Обязанность), в иностранной организации составила более 10%, он обязан уведомить об этом налоговый орган в срок не позднее трех месяцев либо с даты возникновения участия в иностранной организации с долей более 10%, либо с даты изменения доли участия в иностранной организации, результатом которого явилось превышение ею размера 10% (абзац первый п. 3 ст. 25.14 НК РФ).

Согласно п. 5 ст. 6.1 НК РФ срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока. Если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, то срок истекает в последний день этого месяца. Если последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Пример

Если организация-налоговый резидент РФ, осуществляющая доверительное управление имуществом, внесет его в капитал иностранной организации 05.08.2016, в результате чего приобретет долю в ней 50%, то с учетом положений п. 7 ст. 6.1 НК РФ она должна будет уведомить об этом налоговый орган не позднее 07.11.2016.

Данное правило действует с 15.03.2016 и, на наш взгляд, обратной силы не имеет (п. 5 ст. 1, ч. 2 ст. 5 Федерального закона от 15.02.2016 N 32-ФЗ, далее - Закон N 32-ФЗ, ст. 5 НК РФ). Это означает, что руководствоваться им следует в отношении фактов участия в иностранных организациях с долей свыше 10%, имевших место с указанной даты. Прежняя же редакция норм ст. 25.14 НК РФ предписывала исполнять Обязанность в течение одного месяца также либо с даты возникновения участия в иностранной организации с долей более 10 процентов, либо с даты изменения доли участия в иностранной организации, результатом которого явилось превышение ею размера 10 процентов. Этот порядок следовало распространять на факты возникновения участия в иностранных организациях с долей более 10% с 15.06.2015 (ч. 3 ст. 4 Федерального закона от 24.11.2014 N 376-ФЗ (далее - Закон N 376-ФЗ), п. 2 ст. 5 НК РФ). Информацию же о долях участия в иностранных организациях, превышающих 10%, по состоянию на 15.05.2015, сохранившую актуальность на 14.06.2015, налогоплательщики должны были представить в налоговый орган не позднее 15.06.2015 (ч. 4 ст. 4 Закона N 376-ФЗ). Однако специалисты финансового ведомства исходят из того, что уведомление должно быть представлено в тех случаях, когда соответствующие основания возникли после 15.05.2015 (см. письмо Минфина России от 03.09.2015 N 03-04-08/50752).

Исключение из общего правила уведомления налоговых органов об участии в иностранных организациях предусмотрено лишь для физических лиц, которые в момент превышения долями такого участия размера 10% не являлись налоговыми резидентами РФ, но получили данный статус по итогам соответствующего календарного года. В таком случае уведомление об участии в иностранных организациях (далее - Уведомление) представляется в срок не позднее 1 марта года, следующего за указанным календарным годом, при условии наличия на его конец (на 31.12) долей в иностранных организациях, превышающих 10%. Данное правило установлено абзацем вторым п. 3 ст. 25.14 НК РФ в редакции Закона N 32-ФЗ, вступившей в силу 15.03.2016 (ч. 2 ст. 5 указанного закона). Оно не имеет обратной силы (ст. 5 НК РФ), в связи с чем, на наш взгляд, руководствоваться им следует в отношении фактов участия в иностранных организациях с долей более 10%, возникших с указанной даты.

Повторно уведомлять налоговый орган об участии в иностранных организациях не требуется (абзац третий п. 3 ст. 25.14 НК РФ).

При прекращении участия в иностранных организациях налогоплательщик также обязан проинформировать об этом налоговый орган в срок не позднее трех месяцев с даты прекращения участия (абзац четвертый п. 3 ст. 25.14 НК РФ).

Уведомления налогоплательщики-организации представляют в налоговый орган по месту своего нахождения, а налогоплательщики-физические лица - по месту жительства, которым в общем случае признается адрес (наименование субъекта РФ, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту жительства в порядке, установленном законодательством РФ (п. 2 ст. 11, п. 4 ст. 25.14 НК РФ). Исключение из этого правила предусмотрено лишь для налогоплательщиков, отнесенных в соответствии со ст. 83 НК РФ к категории крупнейших. Они представляют Уведомления в налоговый орган по месту своего учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Уведомления представляются по установленным формам (форматам) в электронной форме, однако налогоплательщики-физические лица вправе представить их и на бумажном носителе (п. 4 ст. 25.14 НК РФ). В постановлении Девятого ААС от 18.08.2016 N 09АП-30292/16 отмечается следующее: Уведомления представляются юридическими лицами, в том числе состоящими на учете в качестве крупнейших налогоплательщиков, в налоговые органы только в электронной форме и исключительно по телекоммуникационным каналам связи. Уведомление, направленное организацией иным образом, в том числе на бумажном носителе, не считается представленным.

Форма и порядок заполнения Уведомления, а также формат и порядок его представления в электронной форме утверждены приказом ФНС России от 24.04.2015 N ММВ-7-14/177@.

В Уведомлении указываются в том числе следующие сведения и информация (п. 5 ст. 25.14 НК РФ, см. также письмо Минфина России от 20.04.2016 N 03-01-23/22693):

- дата возникновения основания для представления Уведомления;

- наименование иностранной организации, уведомление об участии в которой представлено налогоплательщиком;

- регистрационный номер (номера), присвоенный иностранной организации в государстве (на территории) ее регистрации (инкорпорации), код (коды) иностранной организации в качестве налогоплательщика в государстве (на территории) ее регистрации (инкорпорации) (или их аналоги), адрес в государстве (на территории) регистрации (инкорпорации) иностранной организации при их наличии;

- доля участия налогоплательщика в иностранной организации, раскрытие порядка участия налогоплательщика в иностранной организации при наличии косвенного участия, в том числе через российскую организацию и (или) с использованием иностранной структуры без образования юридического лица, в случае, если налогоплательщик признается контролирующим лицом такой иностранной структуры без образования юридического лица.

При представлении Уведомления в порядке, установленном абзацем вторым п. 3 ст. 25.14 НК РФ указанные данные приводятся по состоянию на 31 декабря календарного года, предшествующего году представления Уведомления.

При обнаружении налогоплательщиками неполноты указанных в Уведомлении сведений, неточностей либо ошибок в его заполнении, они имеют возможность внести в него соответствующие дополнения, уточнения и (или) исправления посредством формирования и представления в налоговый орган уточненного Уведомления (п. 7 ст. 25.14 НК РФ). Специалисты финансового ведомства исходят из того, что изменения сведений, которые на основании п. 5 ст. 25.14 НК РФ подлежат отражению в Уведомлении, также могут рассматриваться в качестве основания для подачи уточненного Уведомления, так как представляемая информация должна быть достоверной и обеспечивать возможность идентификации иностранной организации (письмо Минфина России от 08.02.2016 N 03-01-10/6453).

Специального порядка и сроков представления уточненных Уведомлений не установлено, что свидетельствует о том, что их следует представлять в порядке, установленном для уведомлений, по факту выявления налогоплательщиками неполноты сведений, неточностей либо ошибок в заполнении представленных ранее Уведомлений.

Представление уточненных Уведомлений является правом, а не обязанностью налогоплательщиков. При этом налогоплательщики заинтересованы в реализации данного права, поскольку подача уточненных Уведомлений до момента, когда они узнали об установлении налоговым органом фактов отражения в первоначально представленных Уведомлениях недостоверных сведений освобождает их от ответственности, предусмотренной ст. 129.6 НК РФ (п. 7 ст. 25.14 НК РФ).

За неправомерное непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган Уведомления или представление Уведомления, содержащего недостоверные сведения, предусмотрена ответственность в виде штрафа в размере 50 000 рублей в отношении каждой иностранной организации, сведения о которой не представлены либо в отношении которой представлены недостоверные сведения (п. 2 ст. 129.6 НК РФ).

Из буквального толкования приведенной нормы следует, что состав правонарушения, ответственность за которое предусмотрена п. 2 ст. 129.6 НК РФ, образуют следующие действия (бездействие) налогоплательщиков, обязанных представлять в налоговый орган Уведомление:

- непредставление Уведомления (см. также постановление Девятого ААС от 18.08.2016 N 09АП-30292/16);

- представление Уведомления с нарушением установленного срока;

- представление Уведомления, содержащего недостоверные сведения об иностранных организациях.

Тема

Уведомление налоговых органов об участии в иностранных организациях

Формы документов

Пример заполнения Уведомления об участии в иностранных организациях

Практические ситуации

Построить список