Энциклопедия решений. Уведомление налоговых органов об участии в иностранных организациях (ноябрь 2024)

Уведомление налоговых органов об участии в иностранных организациях

С 01.01.2015 налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о своем участии в иностранных организациях, то есть в иностранных юридических лицах, компаниях и других корпоративных образованиях, обладающих гражданской правоспособностью, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств, международных организациях, филиалах и представительствах указанных иностранных лиц и международных организациях, созданных на территории РФ (п. 2 ст. 11 НК РФ), если доля такого участия, определенная в порядке, установленном ст. 105.2 НК РФ, превышает 10% (пп. 1 п. 3.1 ст. 23 НК РФ). Порядок и сроки исполнения этой обязанности (далее - Обязанность) раскрываются в ст. 25.14 НК РФ.

Обязанность возлагается на налогоплательщиков, признаваемых налоговыми резидентами РФ (пп. 1 п. 3.1 ст. 23, пп. 1 п. 1 ст. 25.14 НК РФ). Кроме того, с 15.03.2016 Обязанность распространена на лиц, признаваемых в соответствии с НК РФ налоговыми резидентами РФ и осуществляющих доверительное управление имуществом, в случае если такие лица вносят имущество, являющееся объектом доверительного управления, в капитал иностранной организации (п. 3.3 ст. 23 НК РФ, ч. 2 ст. 5 Закона N 32-ФЗ, см. также письмо Минфина России от 03.08.2016 N 03-01-23/45492). Пункт 3.3 ст. 23 НК РФ обратной силы не имеет (ст. 5 НК РФ).

Следует обратить внимание, что с 01.01.2015 налогоплательщиками признаются не только организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги, но и иностранные структуры без образования юридического лица (далее - иностранные структуры) - в случаях, предусмотренных НК РФ (ст. 19 НК РФ). В то же время, учитывая, что в п. 3.1 ст. 23 НК РФ иностранные структуры прямо не поименованы, а также то, что нормы глав части второй НК РФ не возлагают на иностранные структуры обязанности по уплате налогов, считаем, что Обязанность у них не возникает.

В связи с тем, что НК РФ не предусмотрено специального порядка определения налогового статуса лиц (налоговый резидент РФ - не налоговый резидент РФ) для целей исполнения Обязанности, при решении данного вопроса следует руководствоваться нормами ст. 207 НК РФ в отношении физических лиц и ст. 246.2 НК РФ в отношении организаций. Частично такой подход находит подтверждение в письмах Минфина России от 03.09.2015 N 03-04-08/50752, от 21.04.2015 N 03-08-05/22689.

Нормы НК РФ не раскрывают вопроса о том, на какую дату должно определяться резидентство лиц для целей исполнения Обязанности. В письме Минфина России от 30.04.2015 N 03-01-11/25295 разъясняется, что в целях уведомления об участии в иностранных организациях налоговое резидентство физического лица определяется в соответствии с количеством дней, проведенных таким физическим лицом в РФ на дату возникновения Обязанности. При этом в письме от 03.09.2015 N 03-04-08/50752 специалисты финансового ведомства исходили из того, что на основании п. 2 ст. 207 НК РФ для определения резидентства физического лица необходимо установить количество дней его нахождения в РФ в течение 12 месяцев, предшествующих определенной дате. Соответственно, при определении налогового статуса физического лица для целей решения вопроса о возникновении у него Обязанности следует учитывать непрерывный 12-месячный период до даты возникновения соответствующего основания, предусмотренного НК РФ.

Наряду с этим на основании абзаца второго п. 3 ст. 25.14 НК РФ в редакции Закона N 32-ФЗ, вступившей в силу 15.03.2016 (ч. 2 ст. 5 указанного закона), налогоплательщики-физические лица должны определять налоговый статус еще и по итогам календарного года, в котором имело место возникновение (изменение) доли участия в иностранной организации, являющееся основанием для уведомления об этом налогового органа, если на дату соответствующих событий они не являлись налоговыми резидентами РФ. При этом необходимо учитывать, что в случае признания физического лица налоговым резидентом РФ по итогам календарного года Обязанность возникает у него только при наличии на 31 декабря этого года доли участия в иностранной организации, размер которой, определенный по правилам ст. 105.2 НК РФ, превышает 10%. Для организаций какого-либо специального порядка определения резидентства не предусмотрено. Отметим, что ранее возможность определения резидентства физических лиц для целей п. 3.1 ст. 23, п. 1 ст. 25.14 НК РФ по итогам налогового периода прослеживалась из писем ФНС России от 30.06.2015 N ЗН-3-17/2536@, от 12.02.2015 N СА-3-14/460.

Из п. 3 ст. 25.14 НК РФ в системной взаимосвязи с пп. 1 п. 3.1 ст. 23 НК РФ следует, что основаниями возникновения Обязанности являются следующие события (факты) (см. письмо Минфина России от 26.10.2015 N 03-03-06/61247):

1) возникновение участия в иностранной организации, если доля такого участия, определяемая в порядке, установленном ст. 105.2 НК РФ, сразу превышает 10% (см. также письмо Минфина России от 09.10.2015 N 03-01-11/58002;

2) изменение доли участия в иностранной организации, результатом которого является превышение ею размера 10 процентов, определяемого в порядке, установленном ст. 105.2 НК РФ. Очевидно, что информировать налоговый орган об изменении доли участия в иностранной организации в пределах 10 процентов налогоплательщики не обязаны.

При этом из абзаца пятого п. 3 ст. 25.14 НК РФ вытекает, что Обязанность не возникает у налогоплательщиков, участвующих в иностранных организациях исключительно через прямое и (или) косвенное участие в одной или нескольких публичных компаниях (то есть компаниях, являющихся эмитентами ценных бумаг, которые (либо депозитарные расписки на которые) прошли процедуру листинга и (или) были допущены к обращению на одной или нескольких российских биржах, имеющих соответствующую лицензию, или биржах, включенных в перечень иностранных финансовых посредников - п. 2 ст. 11 НК РФ), являющихся российскими организациями. Данное исключение действует с 15.03.2016 и обратной силы не имеет (п. 5 ст. 1, ч. 2 ст. 5 Закона N 32-ФЗ, п. 4 ст. 5 НК РФ). Это, по нашему мнению, означает, что указанные налогоплательщики все же должны уведомлять налоговый орган об участии в иностранных организациях, возникшем до 15.03.2016.

Необходимо учитывать, что положения п. 3 ст. 25.14 НК РФ обязывают налогоплательщиков информировать налоговый орган и о фактах прекращения участия в иностранных организациях. Представляется, что это актуально только для тех налогоплательщиков, доля участия которых в иностранных организациях на дату его прекращения превышала 10%. При этом до конца не ясен вопрос о необходимости информирования налогового органа в связи с изменением доли участия таких налогоплательщиков в иностранной организации, выразившемся в ее снижении до 10% и ниже. Наиболее безопасным представляется вариант с уведомлением налоговых органов и в таких ситуациях. Так, в письмах Минфина России от 13.09.2016 N 03-01-23/53376, от 23.08.2016 N 03-01-23/49321 представлена следующая точка зрения: налогоплательщик обязан представить уведомление об участии в иностранной организации о каждом случае изменения доли участия в такой иностранной организации. Это указывает на целесообразность уведомления налоговых органов и о фактах изменения доли участия в иностранной организации в пределах от 10 до 100 процентов.

Полагаем, что налогоплательщики, уведомившие налоговый орган о событиях (фактах), с которыми изначально связано возникновение Обязанности (о возникновении участия в иностранной организации с долей более 10%), впоследствии должны информировать налоговый орган о фактах прекращения участия в иностранных организациях даже в случае, если на соответствующие даты они утратят статус налоговых резидентов РФ. В противном случае налоговый орган будет иметь неактуальную информацию об участии налогоплательщиков в иностранных организациях, хотя из письма Минфина России от 03.09.2015 N 03-04-08/50752 вытекает иная точка зрения.

Тема

Налоги и взносы

См. также

Сроки и порядок уведомления налоговых органов об участии в иностранных организациях

Подтверждение статуса резидента (нерезидента) РФ (для физических лиц)

Плательщики налога на прибыль. Организации - налоговые резиденты РФ

Доля участия лица в организации для целей налогообложения

Формы документов

Пример заполнения Уведомления об участии в иностранных организациях

Практические ситуации

Построить список