Энциклопедия решений. Доля участия лица в организации для целей налогообложения (ноябрь 2024)

Доля участия лица в организации для целей налогообложения

В целях НК РФ доля участия лица (организации или физического лица - п. 2 ст. 11 НК РФ) в организации представляет собой сумму выраженных в процентах долей прямого и косвенного участия этого лица в организации (п. 1 ст. 105.2 НК РФ), что можно выразить с помощью формулы:

,

где

- доля участия лица в организации (%),

- доля прямого участия лица в организации (%),

- доля косвенного участия лица в организации (%).

Напоминаем, что организации для целей НК РФ - это юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ (российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории РФ (иностранные организации) (п. 2 ст. 11 НК РФ).

С 01.01.2015 предусмотренный ст. 105.2 НК РФ порядок определения доли участия лица в организации является актуальным не только для целей установления взаимозависимости лиц, но и для иных норм НК РФ (пп. "а" п. 11 ст. 1, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 24.11.2014 N 376-ФЗ). В частности, положениями ст. 105.2 НК РФ следует руководствоваться для целей признания лиц контролирующими иностранные компании (п. 5 ст. 25.13 НК РФ).

Понятия и порядок определения долей прямого и косвенного участия лиц в организации также установлены нормами ст. 105.2 НК РФ. Из п.п. 2, 3 ст. 105.2 НК РФ следует, что прямым участием лица в организации признается его непосредственное участие в ней (в ее капитале), в то время как косвенное участие в организации (в ее капитале) - опосредованное.

При определении доли участия лица в организации надлежит учитывать и участие, осуществляемое с использованием иностранной структуры без образования юридического лица (далее - иностранная структура), то есть организационной формы, созданной в соответствии с законодательством иностранного государства (территории) без образования юридического лица (в частности, фонд, партнерство, товарищество, траст, иная форма осуществления коллективных инвестиций и (или) доверительного управления), которая в соответствии со своим личным законом вправе осуществлять деятельность, направленную на извлечение дохода (прибыли) в интересах своих участников (пайщиков, доверителей или иных лиц) либо иных бенефициаров (п. 2 ст. 11 НК РФ), если такое лицо признается контролирующим лицом этой структуры. Доля такого участия определяется в порядке, аналогичном порядку определения доли косвенного участия лица в организации, осуществляемого с использованием другой организации, с учетом некоторых особенностей (п. 6 ст. 105.2 НК РФ).

Таким образом, представляется, что для лиц, признаваемых контролирующими иностранные структуры, участвующие в организациях, формула определения доли участия в таких организациях приобретает следующий вид:

Д уч = Дпрям + Дкос + Динстр,

где:

Дуч - доля участия лица в организации (%),

Дпрям - доля прямого участия лица в организации (%),

Дкос - доля косвенного участия лица в организации (%),

Динстр - доля участия лица в организации с использованием иностранной структуры (%).

Пункт 6 ст. 105.2 НК РФ вступил в силу с 15.03.2016 (п. 11 ст. 1, ч. 2 ст. 5 Федерального закона от 15.02.2016 N 32-ФЗ). При этом на необходимость учета при определении доли участия лица в организации также и его участия в иностранной структуре, которая в соответствии со своим личным законом вправе участвовать в капитале иных организаций либо в иных иностранных структурах без образования юридического лица, указывал и п. 3.3. ст. 105.2 НК РФ, который действовал с начала 2015 года до 15.03.2016. Однако порядок учета такого участия не раскрывался. Согласно разъяснениям специалистов финансового ведомства под участием физического лица или организации в иностранной структуре следовало понимать учреждение (основание) такой структуры, контроль над ней (в том числе в отношении распределения прибыли (дохода)), а также право на получение прибыли (дохода) такой структуры. При этом два последних основания могли возникнуть, в том числе, в результате получения прав в отношении иностранной структуры от ее учредителя (основателя) после создания (основания, учреждения) такой структуры. Перечисленные основания могли свидетельствовать об участии физического лица или организации в иностранной структуре как сами по себе, так и в совокупности (письмо Минфина России от 07.04.2015 N 03-01-13/01/19488).

Темы

Контролируемые иностранные компании и контролирующие лица

Взаимозависимые лица для целей налогообложения: понятие и порядок признания

См. также

Доля прямого участия лица в организации для целей налогообложения

Доля косвенного участия лица в организации для целей налогообложения

Доля участия лица в организации с использованием иностранной структуры без образования юридического лица для целей налогообложения

Контролируемые иностранные компании и контролирующие лица

Порядок признания лиц контролирующими иностранные компании

Уведомление налоговых органов об участии в иностранных организациях

Порядок учета прибыли (убытка) КИК ее контролирующим лицом

Практические ситуации

Построить список