Энциклопедия решений. Уведомление налоговых органов о контролируемых иностранных компаниях (ноябрь 2024)

Уведомление налоговых органов о контролируемых иностранных компаниях

С 01.01.2015 нормами НК РФ установлена обязанность налогоплательщиков по уведомлению налоговых органов о контролируемых иностранных компаниях (далее - Обязанность) (пп. 3 п. 3.1 ст. 23 НК РФ). Порядок и сроки ее исполнения определены ст. 25.14 НК РФ.

Напоминаем, что с 2015 года налогоплательщиками признаются не только организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги, но и иностранные структуры без образования юридического лица - в случаях, предусмотренных НК РФ (ст. 19 НК РФ, см. также п. 2 ст. 11 НК РФ). В то же время, учитывая, что в п. 3.1 ст. 23 НК РФ иностранные структуры без образования юридического лица прямо не поименованы, а также то, что нормы глав части второй НК РФ не возлагают на них обязанности по уплате налогов, считаем, что Обязанность у иностранных структур без образования юридического лица не возникает.

Обязанность возлагается на налогоплательщиков, признаваемых налоговыми резидентами РФ, которые являются контролирующими лицами контролируемых иностранных компаний (пп. 2 п. 1 ст. 25.14 НК РФ, см. также письма Минфина России от 21.11.2016 N 03-12-11/2/68393, от 08.08.2016 N 03-01-23/46326). Понятия контролируемых иностранных компаний и контролирующих лиц, а также порядок признания лиц контролирующими раскрываются нормами главы 3.4 НК РФ. Отметим, что НК РФ не предусмотрено распространение Обязанности на лиц, признаваемых налоговыми резидентами РФ и осуществляющих доверительное управление имуществом, в случае, если такие лица вносят имущество, являющееся объектом доверительного управления, в капитал иностранной организации либо передают это имущество учрежденным ими иностранным структурам без образования юридического лица (письмо Минфина России от 22.07.2016 N 03-01-18/43057).

НК РФ не устанавливает специального порядка определения резидентства налогоплательщиков для целей исполнения Обязанности, поэтому при решении данного вопроса следует руководствоваться нормами ст. 207 НК РФ в отношении физических лиц и ст. 246.2 НК РФ в отношении организаций, о чем свидетельствуют разъяснения, представленные в письмах Минфина России от 31.03.2016 N 03-10-10/18312, от 21.04.2015 N 03-08-05/22689.

Из п. 2 ст. 25.14 НК РФ, а также разъяснений Минфина России (см., например, письма от 21.11.2016 N 03-12-12/2/68598, от 09.09.2016 N 03-01-23/53051, от 03.08.2016 N 03-01-23/45751, от 04.08.2015 N 03-03-06/44942) следует, что для возникновения Обязанности кроме факта признания налогоплательщика-налогового резидента РФ контролирующим лицом контролируемой иностранной компании требуется и наличие у него обязанности по признанию дохода в виде прибыли этой контролируемой иностранной компании при расчете своих налоговых обязательств по НДФЛ или налогу на прибыль организаций. При этом из пп. 10 п. 6 ст. 25.14 НК РФ, а также писем Минфина России от 27.12.2016 N 03-12-12/2/78293, от 05.08.2016 N 03-04-05/46055, от 16.06.2016 N 03-04-05/35146, от 07.10.2015 N 03-08-05/57368 прослеживается, что исключением из данного правила являются случаи освобождения прибыли контролируемых иностранных компаний от налогообложения согласно НК РФ.

Принимая во внимание данное обстоятельство, специалисты финансового ведомства исходят из необходимости определения налогового статуса лиц (контролирующее лицо, налоговый резидент РФ) для целей исполнения Обязанности на дату получения ими дохода в виде прибыли контролируемых иностранных компаний для целей налогообложения согласно п. 1.1 ст. 223, пп. 12 п. 4 ст. 271 НК РФ, в общем случае - по итогам каждого налогового периода (на 31 декабря календарного года), следующего за налоговым периодом (календарным годом), на который приходится дата окончания периода, за который в соответствии с личным законом контролируемой иностранной компании составляется финансовая отчетность за финансовый год (см. также письма Минфина России от 27.12.2016 N 03-12-12/2/78293, от 23.12.2016 N 03-12-11/2/77590, от 20.10.2016 N 03-12-12/2/61064, от 03.09.2015 N 03-04-08/50752).

За неправомерное непредставление в установленный срок налогоплательщиком-контролирующим лицом в налоговый орган уведомления о контролируемых иностранных компаниях за календарный год, равно как и за его представление с недостоверными сведениями п. 1 ст. 129.6 НК РФ предусмотрена ответственность в виде штрафа в размере 100 000 рублей по каждой контролируемой иностранной компании, сведения о которой не представлены либо в отношении которой представлены недостоверные сведения.

Из буквального толкования приведенной нормы следует, что состав правонарушения, ответственность за которое предусмотрена п. 1 ст. 129.6 НК РФ, образуют следующие действия (бездействие) налогоплательщиков, на которых возложена Обязанность:

- непредставление уведомления о контролируемых иностранных компаниях;

- представление уведомления о контролируемых иностранных компаниях с нарушением установленного срока;

- представление уведомления о контролируемых иностранных компаниях с недостоверными сведениями о контролируемых иностранных компаниях.

Тема

Контролируемые иностранные компании и контролирующие лица

См. также

Сроки и порядок уведомления налоговых органов о контролируемых иностранных компаниях

Когда гражданин России - не налоговый резидент РФ

Подтверждение статуса резидента (нерезидента) РФ (для физических лиц)

Плательщики налога на прибыль. Организации - налоговые резиденты РФ

Иностранные организации - налоговые резиденты РФ

Порядок признания лиц контролирующими иностранные компании

Практические ситуации

Построить список