Энциклопедия решений. Ответственность за неуплату (неполную уплату) страховых взносов (ст. 47 Закона N 212-ФЗ) (по 31 декабря 2016 года)

Ответственность за неуплату (неполную уплату) страховых взносов (ст. 47 Закона N 212-ФЗ) (по 31 декабря 2016 года)

Внимание

С 1 января 2017 года неуплата или неполная уплата страховых взносов может явиться основанием для привлечения к ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ.

Обязанность плательщиков страховых взносов правильно исчислять, своевременно и в полном объеме уплачивать (перечислять) страховые взносы установлена ст.ст. 15, 16, ч. 1 ст. 18, п. 1 ч. 2 ст. 28 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ).

Неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов может стать причиной привлечения плательщика страховых взносов к ответственности, предусмотренной ст. 47 Закона N 212-ФЗ.

Привлечь плательщика к ответственности по указанной статье можно не во всех случаях наличия недоимки, а только когда неуплата (неполная уплата) возникла в результате:

- занижения базы для начисления страховых взносов или иного неправильного их исчисления;

- других неправомерных действий (бездействия) плательщика.

К такого рода действиям, а чаще всего бездействиям могут быть, в частности, отнесены:

- неправильное применение тарифов страховых взносов (например, неправомерное применение пониженных тарифов или неприменение дополнительных тарифов);

- невключение в базу для начисления страховых взносов сумм выплат и вознаграждений в пользу физических лиц и т.п.

Размер санкции устанавливается в зависимости от формы вины плательщика:

- 20 процентов от неуплаченной суммы страховых взносов в случае совершения правонарушения по неосторожности (ч. 1 ст. 47 Закона N 212-ФЗ);

- 40 процентов от неуплаченной суммы страховых взносов в случае совершения правонарушения умышленно (ч. 2 ст. 47 Закона N 212-ФЗ).

Аналогичные санкции предусмотрены и в случае неуплаты (неполной уплаты) суммы страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (абз. 5 п. 1 ст. 19 Закона N 125-ФЗ).

Размер штрафа рассчитывается только от неуплаченной суммы страховых взносов, то есть исходя из недоимки, возникшей за страхователем в результате занижения базы для начисления страховых взносов (постановление Семнадцатого ААС от 28.08.2015 N 17АП-10129/15).

Несвоевременная уплата правильно исчисленных страховых взносов влечет начисление пеней, но не привлечение к ответственности (п. 2.2 Методических рекомендаций, утв. распоряжением Правления ПФР от 05.05.2010 N 120р (далее - Методические рекомендации); решение ВАС РФ от 31.05.2013 N ВАС-3196/13).

Таким образом, законодательство о страховых взносах разделяет ответственность за неуплату или неполную уплату страховых взносов, возникшую в результате занижения базы для их исчисления, и несвоевременную уплату страховых взносов.

Кроме того, по мнению судей, штрафные санкции, предусмотренные ст. 47 Закона N 212-ФЗ, в случае неуплаты им взносов в связи с занижением базы, могут быть применены к плательщику только по итогам расчетного периода, то есть календарного года (постановления Семнадцатого ААС от 28.08.2015 N 17АП-10129/15, АС Центрального округа от 19.12.2014 N Ф10-4378/14 (определением ВС РФ от 13.03.2015 N 310-КГ15-1761 решение суда оставлено без изменения).

Факт неуплаты или неполной уплаты страховых взносов может быть выявлен в ходе проведения камеральной или выездной проверки (п. 2.2 Методических рекомендаций).

При этом для применения положений ст. 47 Закона N 212-ФЗ контролирующий орган обязан установить в ходе проверки и впоследствии доказать в суде не только сам факт неуплаты или неполной уплаты страховых взносов, но и то обстоятельство, что такая неуплата явилась следствием нарушения плательщиком конкретных норм права, а также виновный характер действий плательщика. Иными словами, проверяющий должен документально подтвердить наличие обстоятельств, в совокупности образующих состав правонарушения.

В решении Фонда должно быть установлено и описано:

- в чём заключается противоправность деяния (занижение базы для начисления страховых взносов, иное неправильное исчисление страховых взносов или другие неправомерные действия (бездействия));

- какие нормы права нарушены плательщиком страховых взносов;

- в чём выражается вина страхователя.

Если в решении о привлечении к ответственности содержится лишь констатация факта неуплаты или неполной уплаты страховых взносов, суды в этом случае приходят к выводу об отсутствии доказательств наличия в действиях страхователя события и состава правонарушения и отказывают в удовлетворении требований контролирующих органов (постановление Восемнадцатого ААС от 30.09.2015 N 18АП-10882/15).

Состав правонарушения отсутствует и в том случае, когда у плательщика на момент возникновения недоимки имеется переплата страховых взносов по определенному виду страхования, которая может покрыть эту недоимку. При этом указанная переплата не должна быть ранее зачтена в счет иных задолженностей по этому виду страхования (п. 2.2 Методических рекомендаций).

Наличие переплаты по страховым взносам может быть подтверждено:

- расчетами по начисленным и уплаченным страховым взносам;

- платежными поручениями;

- реестром поступления платежей от страхователей;

- актами совместной сверки расчетов по страховым взносам (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.02.2014 N Ф04-9846/13).

Избежать ответственности по ст. 47 Закона N 212-ФЗ поможет самостоятельное выявление ошибки, повлекшей занижение базы для начисления страховых взносов, и ее исправление путем подачи уточненного расчета. При этом санкции не могут быть применены только при соблюдении одного из условий, предусмотренных ч. 4 ст. 17 Закона N 212-ФЗ:

1) недостающая сумма страховых взносов и соответствующие ей пени уплачены до представления уточненного расчета. При этом расчет представлен плательщиком до того, как ошибка будет обнаружена сотрудниками контрольного органа либо ему будет назначена выездная проверка (п. 1 ч. 4 ст. 17 Закона N 212-ФЗ);

Внимание

Пени должны быть уплачены одновременно с уплатой сумм страховых взносов или после уплаты таких сумм в полном объеме. Это прямо предусмотрено ч. 7 ст. 25 Закона N 212-ФЗ.

2) уточненный расчет представлен после проведения выездной проверки за период, который был предметом этой выездной проверки, и по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в расчете по начисленным и уплаченным страховым взносам, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы страховых взносов (п. 2 ч. 4 ст. 17 Закона N 212-ФЗ).

Административная ответственность за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов не установлена.

Тема

Ответственность за нарушение законодательства РФ о страховых взносах (по 31 декабря 2016 года)

См. также

Ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора, страховых взносов) (ст. 122 НК РФ)

Вынесение решения по результатам рассмотрения материалов проверки ПФР и ФСС РФ (за периоды до 2017 года)

Внесение изменений в расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам (по 31 декабря 2016 года)

Энциклопедия судебной практики

Практические ситуации

Построить список