Энциклопедия решений. Сроки и порядок уведомления налоговых органов об учреждении иностранных структур без образования юридического лица (декабрь 2024)

Сроки и порядок уведомления налоговых органов об учреждении иностранных структур без образования юридического лица

По общему правилу уведомление об учреждении иностранных структур без образования юридического лица (далее - Уведомление) представляется лицами, на которых возложена соответствующая обязанность, в налоговый орган в срок не позднее трех месяцев с даты учреждения ими указанных структур (далее - иностранные структуры) (п. 1 ст. 25.14 НК РФ).

Согласно п. 5 ст. 6.1 НК РФ срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока. Если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, то срок истекает в последний день этого месяца. Если последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Пример. Если организация-налоговый резидент РФ, осуществляющая доверительное управление имуществом, передаст его иностранной структуре при ее учреждении 05.08.2016, то с учетом положений п. 7 ст. 6.1 НК РФ она должна будет уведомить об этом налоговый орган не позднее 07.11.2016.

Данное правило действует с 15.03.2016 и, на наш взгляд, обратной силы не имеет (п. 5 ст. 1, ч. 2 ст. 5 Федерального закона от 15.02.2016 N 32-ФЗ, далее - Закон N 32-ФЗ, ст. 5 НК РФ). Это означает, что руководствоваться им следует в отношении фактов учреждения иностранных структур с указанной даты. Прежняя же редакция норм ст. 25.14 НК РФ, если толковать их буквально, не устанавливала сроков представления Уведомления. Однако специалисты финансового ведомства исходили из того, что Уведомления следовало представлять в налоговые органы не позднее одного месяца с даты возникновения участия в иностранной структуре (см., например, письмо Минфина России от 03.09.2015 N 03-04-08/50752). По нашему мнению, такой порядок следовало распространять на факты учреждения иностранных структур, имевших место с 15.06.2015 (ч. 3 ст. 4 Федерального закона от 24.11.2014 N 376-ФЗ (далее - Закон N 376-ФЗ), п. 2 ст. 5 НК РФ). Информацию же об учреждении иностранных структур по состоянию на 15.05.2015, сохранившую актуальность на 14.06.2015, налогоплательщики должны были представить в налоговый орган не позднее 15.06.2015 (ч. 4 ст. 4 Закона N 376-ФЗ).

Исключение из общего правила уведомления налоговых органов об учреждении иностранных структур предусмотрено лишь для физических лиц, которые в момент такого учреждения не являлись налоговыми резидентами РФ, но получили данный статус по итогам соответствующего календарного года. В таком случае Уведомление представляется в срок не позднее 1 марта года, следующего за календарным годом учреждения иностранных структур, при условии наличия на 31 декабря календарного года, по итогам которого физические лица признаны налоговыми резидентами РФ, учрежденных (зарегистрированных) ими иностранных структур. Данное правило установлено абзацем вторым п. 3 ст. 25.14 НК РФ в редакции Закона N 32-ФЗ, вступившей в силу 15.03.2016 (ч. 2 ст. 5 указанного закона). Оно не имеет обратной силы (ст. 5 НК РФ), в связи с чем, на наш взгляд, руководствоваться им следует также в отношении фактов учреждения иностранных структур с 15.03.2016.

Повторно уведомлять налоговый орган об учреждении иностранных структур не требуется (абзац третий п. 3 ст. 25.14 НК РФ).

При прекращении (ликвидации) иностранных структур налогоплательщик также обязан проинформировать об этом налоговый орган в срок не позднее трех месяцев с указанных событий (абзац четвертый п. 3 ст. 25.14 НК РФ).

Уведомления налогоплательщики-организации представляют в налоговый орган по месту своего нахождения, а налогоплательщики-физические лица - по месту жительства, которым в общем случае признается адрес (наименование субъекта РФ, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту жительства в порядке, установленном законодательством РФ (п. 2 ст. 11, п. 4 ст. 25.14 НК РФ). Исключение из этого правила предусмотрено лишь для налогоплательщиков, отнесенных в соответствии со ст. 83 НК РФ к категории крупнейших. Они представляют Уведомления в налоговый орган по месту своего учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Уведомления представляются по установленным формам (форматам) в электронной форме, однако налогоплательщики-физические лица вправе представить их и на бумажном носителе (п. 4 ст. 25.14 НК РФ).

Форма и порядок заполнения Уведомления, а также формат и порядок его представления в электронной форме утверждены приказом ФНС России от 24.04.2015 N ММВ-7-14/177@.

В Уведомлении указываются в том числе следующие сведения и информация (п. 5 ст. 25.14 НК РФ, доп. см. письмо Минфина России от 20.04.2016 N 03-01-23/22693):

- дата возникновения основания для представления Уведомления;

- наименование учрежденной иностранной структуры;

- организационная форма иностранной структуры, наименование и реквизиты документа об учреждении иностранной структуры, дата учреждения (регистрации) иностранной структуры, регистрационный номер (иной идентификатор) в государстве учреждения (регистрации) иностранной структуры при их наличии (или их аналоги);

- информация о том, является ли налогоплательщик - учредитель (основатель) иностранной структуры ее контролирующим лицом.

При представлении Уведомления в порядке, установленном абзацем вторым п. 3 ст. 25.14 НК РФ, указанные данные приводятся по состоянию на 31 декабря календарного года, предшествующего году представления Уведомления.

При обнаружении налогоплательщиками неполноты указанных в Уведомлении сведений, неточностей либо ошибок в его заполнении, они имеют возможность внести в него соответствующие дополнения, уточнения и (или) исправления посредством формирования и представления в налоговый орган уточненного Уведомления (п. 7 ст. 25.14 НК РФ).

Специального порядка и сроков представления уточненных Уведомлений не установлено, что свидетельствует о том, что их следует представлять в порядке, установленном для уведомлений, по факту выявления налогоплательщиками неполноты сведений, неточностей либо ошибок в заполнении представленных ранее Уведомлений.

Представление уточненных Уведомлений является правом, а не обязанностью налогоплательщиков. При этом налогоплательщики заинтересованы в реализации данного права, поскольку подача уточненных Уведомлений до момента, когда они узнали об установлении налоговым органом фактов отражения в первоначально представленных Уведомлениях недостоверных сведений освобождает их от ответственности, предусмотренной ст. 129.6 НК РФ (п. 7 ст. 25.14 НК РФ). Отметим, что формально нормы ст. 129.6 НК РФ до 15.03.2016 не предусматривали ответственности за неправомерное непредставление Уведомления в связи с учреждением иностранных структур, равно как и за представление недостоверных сведений в таком Уведомлении.

Тема

Уведомление налоговых органов об учреждении иностранных структур без образования юридического лица

См. также

Плательщики НДФЛ

Плательщики налога на прибыль. Организации - налоговые резиденты РФ

Формы документов

Пример заполнения Уведомления об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица)