Энциклопедия решений. Профессиональные вычеты по НДФЛ у ИП, адвокатов, нотариусов по расходам, связанным с использованием справочных правовых систем, бухгалтерских программ и т.д. (ноябрь 2024)

Профессиональные вычеты по НДФЛ у ИП, адвокатов, нотариусов по расходам, связанным с использованием справочных правовых систем, бухгалтерских программ и т.д.

В соответствии с п. 1 ст. 221 НК РФ индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся частной практикой, при определении налоговой базы по НДФЛ имеют право на получение профессионального налогового вычета.

Примечание

Согласно ст. 20 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" формами адвокатских образований являются адвокатский кабинет, коллегия адвокатов, адвокатское бюро и юридическая консультация. При этом адвокат вправе самостоятельно избирать форму адвокатского образования. Контролирующие органы отмечают, что адвокаты при определении налоговой базы имеют право на получение профессионального налогового вычета в соответствии со ст. 221 НК РФ независимо от формы адвокатского образования, в рамках которого осуществляется адвокатская деятельность (см. письма ФНС России от 18.11.2015 N БС-4-11/20175@, от 16.11.2012 N ЕД-4-3/19343@, Минфина России от 19.12.2014 N 03-04-06/66033, от 08.07.2014 N 03-04-06/33002).

Сразу оговоримся, что на практике справочные правовые системы, бухгалтерские программы, доступ к передаче отчетности по телекоммуникационным каналам связи, информационная и юридическая поддержка, бухгалтерское и налоговое консультирование и т.п. предоставляются по самым разным договорам. Это могут быть договоры на оказание услуг, включая услуги по сопровождению электронного периодического справочника, договоры на юридическое сопровождение, лицензионные договоры и даже договоры на поставку экземпляров.

По нашему мнению, не имеет значения, в каком конкретно виде ИП, адвокат или нотариус покупают и используют справочные материалы и информационные услуги - в бумажном издании или в электронном формате, не важен и способ получения - в виде экземпляров на дисках или по телекоммуникационным каналам связи. Главные условия - использование их в профессиональной деятельности и документальное подтверждение приобретения.

Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком НДФЛ в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения прибыли, установленному главой 25 НК РФ (см. также письмо Минфина России от 12.12.2014 N 03-04-06/64151).

Так, согласно пп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на юридические и информационные услуги учитываются при налогообложении в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. В пп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ указано, что в том же порядке учитываются при налогообложении расходы на консультационные и иные аналогичные услуги. Таким образом, список рассматриваемых услуг является открытым. Отметим, что в НК РФ не упоминается, в какой форме должны быть оказаны юридические, консультационные, информационные и т.п. услуги - в электронной, письменной или устной, путем предоставления справочной информации или самостоятельного доступа к информационным базам и т.д. Если услуги приобретены ИП, адвокатом или нотариусом для использования в деятельности, направленной на извлечение дохода, то способ их оказания значения не имеет.

Кроме того, согласно пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы, связанные с приобретением прав на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям), учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее лимита стоимости амортизируемого имущества, определенного п. 1 ст. 256 НК РФ. На основании пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ могут учитываться и расходы, связанные с приобретением прав на использование СПС или бухгалтерских программ, иного аналогичного ПО, если они предоставляются по лицензионному соглашению.

Соответственно, все подобные расходы (независимо от способа их оформления) ИП, адвокаты, нотариусы и прочие самозанятые лица вправе учитывать в составе профвычета по НДФЛ.

Отметим также, что в соответствии с п. 2 ст. 54 НК РФ ИП, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, утвержденном приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (далее - Порядок). Согласно пп. 10 п. 47 Порядка к прочим расходам, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности (раздел VI Книги учета), относятся расходы на оплату информационных услуг, в частности приобретение специальной литературы, периодических изданий по вопросам, связанным с профессиональной деятельностью индивидуального предпринимателя, необходимых для осуществления деятельности, а также информационных систем при наличии подтверждающих документов об их использовании.

Мы считаем, что расходы, связанные с использованием справочно-правовых систем, бухгалтерских программ и т.п., могут быть учтены налогоплательщиками НДФЛ (индивидуальными предпринимателями, нотариусами, адвокатами и иными самозанятыми лицами) в составе профессиональных вычетов при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Косвенно этот вывод подтверждается в письмах Минфина России от 08.06.2007 N 03-04-05-01/184, УФНС по г. Москве от 03.08.2005 N 28-08/55595.

Тема

Профессиональные вычеты по НДФЛ у предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой

См. также

Особенности исчисления, порядок и сроки уплаты сумм НДФЛ индивидуальными предпринимателями (лицами, занимающимися частной практикой)

Расходы, связанные с приобретением прав на использование программ для ЭВМ и баз данных по лицензионным договорам