Энциклопедия решений. Представление налоговых деклараций (расчетов) в электронной форме (ноябрь 2024)

Представление налоговых деклараций (расчетов) в электронной форме

Лица, на которых НК РФ возложена обязанность представления налоговых деклараций (расчетов) в электронной форме, перечислены в п. 3 ст. 80 НК РФ и части второй НК РФ (см. таблицу):

Лица, обязанные представить налоговую декларацию (расчет) в электронной форме	Основание для представления налоговых деклараций (расчетов) в электронной форме	Виды налоговых деклараций (расчетов)
Налогоплательщики	Среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год превышает 100 человек*(1) (абз. 3 п. 3 ст. 80 НК РФ)	Все декларации, подлежащие представлению указанными лицами (письмо Минфина России от 14.08.2009 N 03-02-07/1-399), при условии, что законодательством РФ не предусмотрен иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне
Налогоплательщики - организации	Отнесенные к категории крупнейших (абз. 7 п. 3 ст. 80 НК РФ)
Вновь созданные организации (в том числе и в результате реорганизации)	Численность работников превышает 100 человек*(1) (абз. 4 п. 3 ст. 80 НК РФ)
Плательщики страховых взносов	Среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период превышает 25 человек, а также вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, у которых численность физических лиц превышает этот предел (п. 10 ст. 431 НК РФ)	Расчет по страховым взносам
Налоговые агенты	Численность лиц, получивших доходы в налоговом периоде, составляет 25 человек и более (п. 2 ст. 230 НК РФ)	Расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) и справки 2-НДФЛ
Налогоплательщики НДС (в том числе являющиеся налоговыми агентами)	-	Налоговая декларация по НДС
Лица, не являющиеся плательщиками НДС (применяющие спецрежимы, к примеру УСН, ЕНВД)	В случае выставления покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога (п. 5 ст. 174 НК РФ)	Налоговая декларация по НДС (за те налоговые периоды, в которых такой счет-фактура был выставлен покупателю, начиная с 1-го квартала 2014 года)
Лица, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС на основании по ст. 145 и 145.1 НК РФ
Налогоплательщики НДС при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению в силу ст. 149 НК РФ

В иных случаях представление налоговых деклараций (расчетов) по установленным форматам в электронной форме может осуществляться только по инициативе налогоплательщика (п. 3 ст. 80 НК РФ, письма ФНС России от 19.02.2016 N ЕД-3-15/679, Минфина России от 13.02.2008 N 03-02-08/5).

При возникновении любого из перечисленных выше оснований налогоплательщик (налоговый агент) обязан заключить договор с оператором электронного документооборота с целью обеспечения получения от налогового органа, в котором он состоит на учете, документов в электронной форме по ТКС (п. 5.1 ст. 23 НК РФ).

Сделать это необходимо в течение 10 рабочих дней со дня возникновения любого из оснований отнесения лица к категории обязанных представлять налоговую отчетность в электронном виде.

Если налогоплательщик (налоговый агент) участвует в налоговых правоотношениях через своего уполномоченного представителя, то в этом случае обязанность лица, предусмотренная п. 5.1 ст. 23 НК РФ, будет считаться исполненной при наличии такого договора и сертификата ключа проверки электронной подписи у представителя лица, которому предоставлены полномочия на получение документов от налогового органа.

Документы, подтверждающие полномочия представителей, необходимо представить в налоговый орган не позднее трех рабочих дней со дня предоставления представителю соответствующих полномочий.

Это можно сделать одним из следующих способов:

- представить лично или через представителя;

- направить в электронной форме в виде электронных образов документов (документов на бумажном носителе, преобразованных в электронную форму путем сканирования с сохранением их реквизитов) через оператора ЭДО.

В случае неисполнения установленной п. 5.1 ст. 23 НК РФ обязанности налоговые органы вправе инициировать процедуру приостановления операций налогоплательщика (налогового агента) по его счетам в банке (пп. 1.1 п. 3 ст. 76 НК РФ).

К лицам, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию (расчет) в электронной форме, нормы, установленные п. 5.1 ст. 23 и пп. 1.1 п. 3 ст. 76 НК РФ, не применяются.

______________________________

*(1) Ограничение по численности (100 человек), установленное абз. 3 и 4 п. 3 ст. 80 НК РФ, не распространяется на лиц, в обязанность которых с 01.01.2014 года вменяется обязанность представления налоговых деклараций по НДС. При этом налоговые агенты, не являющиеся плательщиками НДС или являющиеся налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой налога, по-прежнему вправе представлять налоговые декларации по НДС на бумажном носителе (п. 5 ст. 174 НК РФ, письмо ФНС России от 04.04.2014 N ГД-4-3/6132@).

Темы

Способы представления налоговой декларации (расчета)

Взаимодействие налогового органа и налогоплательщика по телекоммуникационным каналам связи

Приостановление налоговым органом операций по счетам в банке в случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по обеспечению получения от налогового органа документов в электронной форме