Энциклопедия решений. Стоимость форменной одежды и обмундирования, не облагаемая страховыми взносами (ноябрь 2024)

Стоимость форменной одежды и обмундирования, не облагаемая страховыми взносами с 1 января 2017 года

В соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежит обложению страховыми взносами стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством РФ, а также государственным служащим федеральных органов государственной власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в их личном постоянном пользовании.

ФСС России в письме от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985 разъяснял*(1), что в соответствии со ст. 22 ТК РФ работодатель обязан, в частности, обеспечивать работников оборудованием, инструментами, технической документацией и иными средствами, необходимыми для исполнения ими трудовых обязанностей. К таким иным средствам, необходимым для исполнения трудовых обязанностей, в ряде случаев можно отнести форменную одежду, предоставленную сотрудникам организации в соответствии с нормами, установленными приказом ее руководителя. Если форменная одежда, стоимость которой числится на балансе организации, выдается работникам во временное пользование (для использования только на работе при выполнении трудовых обязанностей) и сдается ими при увольнении (право собственности на одежду остается у организации), то ее стоимость не облагается страховыми взносами.

По нашему мнению, если форменная одежда не передается в собственность работников или иных лиц (например, учеников), то вообще не возникает объекта для обложения страховыми взносами (п. 1 ст. 420 НК РФ), поскольку отсутствует выплата в пользу физического лица, в том числе в натуральном выражении. То есть к этому случаю применять пп. 9 п. 1 ст. 422 НК РФ уже не нужно. Также не возникает объекта для начисления страховых взносов в случае, если работники оплачивают форменную одежду.

Если форменная одежда бесплатно передается в собственность лицу, с которым заключен ученический договор, то и в этом случае отсутствует объект обложения страховыми взносами, поскольку ученический договор не является трудовым или гражданско-правовым договором на выполнение работ (оказание услуг) учеником (см. пп. 2.2 п. 2 письма Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 N 2519-19)*(1).

Очевидно, что норму пп. 9 п. 1 ст. 422 НК РФ следует применять только в том случае, если возникает объект для обложения страховыми взносами, а именно форменная одежда бесплатно передается в собственность физического лица, с которым заключен трудовой или гражданско-правовой договор, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг. Тогда из положений пп. 9 п. 1 ст. 422 НК РФ следует, что, если выдача форменной одежды и обмундирования предусмотрена законодательством, она выдается в пределах установленных норм, то стоимость этой одежды в базу для обложения страховыми взносами не включается.

Если же руководство передает в собственность работников форму по собственной инициативе (при отсутствии требований законодательства) или в соответствии с условиями коллективного договора, например, для обозначения принадлежности к организации, то стоимость форменной одежды облагается страховыми взносами.

______________________________

*(1) Указанные разъяснения даны в период применения Закона N 212-ФЗ.

Тема

Выплаты, не подлежащие обложению страховыми взносами с 1 января 2017 года

См. также

Плательщики страховых взносов, производящие выплаты физическим лицам (с 1 января 2017 года)

База для исчисления страховых взносов и ее предельная величина с 1 января 2017 года для лиц, осуществляющих выплаты физлицам

Налоговая база по НДФЛ при получении дохода в натуральной форме

Стоимость форменной одежды и обмундирования, не облагаемая страховыми взносами (по 31 декабря 2016 года)