Энциклопедия решений. Порядок учета НМА, приобретенных до перехода на ЕСХН (ноябрь 2024)

Порядок учета НМА, приобретенных до перехода на ЕСХН

В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 346.5 НК РФ при определении объекта налогообложения по ЕСХН налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы, в частности, на расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, (с учетом положений пункта 4 и абзаца шестого пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).

В целях главы 26.1 НК РФ в состав НМА включаются объекты, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ (последний абзац п. 4 ст. 346.5 НК РФ). При этом расходы учитываются только по ОС, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности (шестой абзац пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).

К моменту перехода на ЕСХН налогоплательщик, у которого на балансе числятся НМА, должен определить их остаточную стоимость (п. 6.1 ст. 346.6 НК РФ). Данное правило касается как организаций, так и индивидуальных предпринимателей (п. 9 ст. 346.6 НК РФ).

Порядок определения остаточной стоимости НМА зависит от режима налогообложения, применяемого налогоплательщиком до перехода на ЕСХН. Так, остаточная стоимость НМА определяется при переходе на ЕСХН (п. 6.1 ст. 346.6 НК РФ):

1) с общего режима налогообложения - как разница между ценой приобретения (создания самой организацией) НМА и суммой начисленной амортизации в налоговом учете;

2) с УСН - исходя из их остаточной стоимости НМА, определяемой в соответствии с п. 3 ст. 346.25 НК РФ. Положение п. 3 ст. 346.25 НК РФ применяется при переходе на уплату ЕСХН с УСН только в отношении НМА, приобретенных в период общего режима налогообложения до перехода налогоплательщика на УСН, остаточная стоимость которых не была полностью учтена при УСН. В свою очередь на НМА, приобретенные (созданные) в период применения УСН, при переходе на уплату ЕСХН норма п. 6.1 ст. 346.6 НК РФ не распространяется. Стоимость НМА, приобретенных в период применения УСН, в том числе с объектом налогообложения в виде доходов, при переходе на уплату ЕСХН учитываться не должна (см. письмо Минфина России от 03.02.2010 N 03-11-06/1/4);

3) с ЕНВД - в виде разницы между ценой приобретения (создания) НМА и суммой амортизации, начисленной в порядке, установленном законодательством РФ о бухгалтерском учете, за период применения системы налогообложения в виде ЕНВД.

Под ценой приобретения следует понимать первоначальную стоимость объекта НМА. Определенная таким образом остаточная стоимость НМА учитывается в составе расходов при определении налоговой базы по ЕСХН на основании пп. 2 п. 2 ст. 346.5 НК РФ.

Согласно пп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ списание в расходы остаточной стоимости НМА, приобретенных до перехода на ЕСХН, производится в зависимости от срока полезного использования этих объектов:

Срок полезного использования НМА	Порядок списания стоимости НМА в расходы при ЕСХН
до 3 лет включительно	в течение первого календарного года применения ЕСХН
от 3 до 15 лет включительно	в течение первого календарного года применения ЕСХН - 50% стоимости, второго календарного года - 30% стоимости и третьего календарного года - 20% стоимости;
свыше 15 лет	равными долями в течение первых 10 лет применения ЕСХН

Обратите внимание, что имеется в виду полный, а не оставшийся срок полезного использования. Определение сроков полезного использования нематериальных активов осуществляется в соответствии с п. 2 ст. 258 НК РФ.

При этом в течение налогового периода данные расходы принимаются равными долями. В течение налогового периода (календарного года) указанные расходы принимаются за отчетные периоды равными долями на последнее число каждого отчетного периода (абз. 5 пп. 2 п. 4 ст. 346.5, шестой абзац пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).

Тема

Расходы на приобретение нематериальных активов при ЕСХН

См. также

Порядок учета НМА, приобретенных после перехода на ЕСХН