Энциклопедия решений. Налоговый учет НМА, приобретенных после перехода на ЕСХН (ноябрь 2024)

Порядок учета НМА, приобретенных после перехода на ЕСХН

В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 346.5 НК РФ при определении объекта налогообложения по ЕСХН налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы, в частности, на расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, (с учетом положений пункта 4 и абзаца шестого пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ). В состав НМА включаются нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ (последний абзац п. 4 ст. 346.5 НК РФ).

НМА, приобретенные (созданные самим налогоплательщиком) в период применения ЕСХН, принимаются к учету по первоначальной стоимости, которая определяется в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете, то есть в соответствии с нормами ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" (абзац шестой пп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ).

Расходы на приобретение НМА (создание НМА), учитываемые в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 346.5 НК РФ, отражаются в последний день отчетного (налогового) периода в размере оплаченных сумм (шестой абзац пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ). При частичной оплате НМА расходы можно признавать по мере их оплаты. При этом указанные расходы учитываются только по НМА, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

Вместе с тем, расходы на приобретение (создание) НМА принимаются с момента принятия на учет этих НМА на бухгалтерский учет при соблюдении условий п. 3 ПБУ 14/2007 (второй абзац пп. 1 п. 4 ст. 346.5 НК РФ).

Таким образом, расходы на приобретение НМА в период применения ЕСХН, должны отражаться в последний день отчетного (налогового) периода, в котором произошло последним по времени одно из событий:

- оплата (завершение оплаты) НМА;

- принятие объекта к бухгалтерскому учету в качестве НМА.

Расходы признаются равными долями в течение налогового периода в соответствии с п. 4 ст. 346.5 НК РФ.

Отчетный период у налогоплательщиков, состоящих на ЕСХН, всего один - полугодие (п. 2 ст. 346.7 НК РФ). Поэтому существует лишь два варианта учета расходов на покупку НМА (создание НМА) в период применения ЕСХН:

- если НМА приобретено в первом полугодии, половина расходов учитывается по итогам полугодия, а оставшаяся половина - по итогам года;

- если НМА приобретено во втором полугодии, все расходы списываются по итогам года.

При приобретении НМА в период применения ЕСХН суммы НДС, предъявленные поставщиками, являются невозмещаемыми налогами и включаются в первоначальную стоимость приобретенных НМА, а затем списывается в расходы в составе стоимости НМА в порядке, определенном п. 4 ст. 346.5 НК РФ (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

В случае реализации приобретенных (созданных) НМА до истечения 3 лет с момента учета расходов на их приобретение (создание) при ЕСХН налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими НМА с момента их учета в составе расходов на приобретение до даты реализации с учетом положений главы 25 НК РФ. При этом он обязан уплатить дополнительную сумму налога и пени (предпоследний абзац п. 4 ст. 346.5 НК).

Тема

Расходы на приобретение нематериальных активов при ЕСХН

См. также

Порядок учета НМА, приобретенных до перехода на ЕСХН