Энциклопедия решений. Отправляем ребенка в лагерь отдыха: налогообложение у работника и работодателя (ноябрь 2024)

Отправляем ребенка в лагерь отдыха: налогообложение у работника и работодателя

Организация детского отдыха и оздоровления - основная летняя задача для всех родителей. Существует огромное множество типов организаций, занимающихся приемом детей в летние (и не только) месяцы: загородные лагеря отдыха и оздоровления (в том числе принадлежащие организациям-работодателям), детские оздоровительные центры, базы и комплексы, детские оздоровительно-образовательные центры, специализированные (профильные, тематические) лагеря (спортивные, оборонно-спортивные, туристические, эколого-биологические, творческие, языковые, историко-патриотические, технические, краеведческие и пр.), санаторно-оздоровительные детские организации, детские лагеря труда и отдыха, детские лагеря палаточного типа и т.д.

Стоимость отдыха в них варьируется в широком диапазоне. Зачастую родители обращаются за помощью в оплате детских путевок к своему работодателю. Иногда финансирование отдыха для ребят входит в соцпакет, предоставляемый компанией. Рассмотрим, к каким налоговым последствия приводит участие организации в оплате отдыха детей сотрудников.

НДФЛ

К доходам, полученным в натуральной форме, в частности относится оплата (полностью или частично) за налогоплательщика товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе питания, отдыха, обучения в его интересах (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). При этом в ст. 217 НК РФ перечислены доходы, не подлежащие обложению НДФЛ (освобождаемые от налогообложения).

Так, на основании п. 9 ст. 217 НК РФ освобождаются от НДФЛ суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для детей младше 16 лет в санаторно-курортные и оздоровительные организации, находящиеся на территории РФ.

Кстати, наличие трудовых отношений между организацией, производящей указанную оплату (возмещение), и родителями детей, не обязательно (письма Минфина России от 28.06.2013 N 03-04-05/24690, от 22.09.2011 N 03-04-06/6-234).

Внимание

Освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц стоимости проезда к месту санаторно-курортного лечения НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 12.04.2018 N 03-15-06/24316). Это значит, что если дорога в лагерь (например, билет на самолет, автобус, поезд) оплачивается организацией отдельно (не включена в стоимость путевки), то ее стоимость должна облагаться НДФЛ.

Также для освобождения от налогообложения доходов физических лиц в виде сумм оплаты стоимости путевок на основании п. 9 ст. 217 НК РФ необходимо соблюдение дополнительных условий (см. письма Минфина России от 04.05.2018 N 03-04-05/30236, от 12.11.2012 N 03-04-06/9-315):

- расходы по такой компенсации (оплате) в соответствии с НК РФ не отнесены к расходам, учитываемым при налогообложении прибыли;

- организации, оказывающие соответствующие услуги, являются санаторно-курортным или оздоровительными (это санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря).

Примечание

Подтвердить вид деятельности можно копией лицензии организации отдыха, учредительных документов (см. письма Минфина России от 21.02.2012 N 03-04-06/6-40, ФНС России от 11.08.2014 N ПА-4-11/15746@), а обоснованность освобождения - договором, платежными документами, свидетельствующими о целевом назначении оплаты (письмо Минфина России от 19.09.2014 N 03-04-06/46990).

А если путевка туристическая?

Норму п. 9 ст. 217 НК РФ нельзя применить, если не соблюдены все перечисленные условия. Вместе с тем, согласно п. 28 ст. 217 НК РФ не подлежит обложению НДФЛ стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций, размер которых не превышает 4000 рублей за налоговый период. Таким образом, если турпутевка оформлена организацией в качестве подарка, указанные доходы в размере, не превышающем 4000 рублей, тоже освобождаются от обложения НДФЛ (письма Минфина России от 20.01.2017 N 03-04-06/2650, от 22.04.2013 N 03-04-06/13731, от 17.01.2013 N 03-04-05/6-28).

Сертификат на отдых от соцзащиты

Как разъяснила ФНС России (см. письмо от 24.10.2011 N ЕД-4-3/17594@), от обложения НДФЛ освобождается стоимость сертификатов на приобретение путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в санаторные оздоровительные лагеря (в том числе круглогодичного действия), находящиеся на территории РФ.

Если же сертификаты используются для оплаты стоимости путевок в лагерь досуга и отдыха, который не является оздоровительным либо спортивным, освобождение применить нельзя.

При получении дохода в натуральной форме в целях исчисления НДФЛ дата фактического получения дохода определяется как день передачи дохода в натуральной форме (пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ). Налоговый агент (в данном случае это орган соцзащиты) обязан исчислить сумму налога (п. 2 ст. 226 НК РФ), а если удержать его невозможно - сообщить об этом в налоговый орган (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Если путевку предоставил профсоюз

От обложения НДФЛ освобождаются выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, за исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей (п. 31 ст. 217 НК РФ). Таким образом, на основании указанной нормы освобождаются от налогообложения суммы оплаты стоимости путевок, производимой профсоюзным комитетом членам профсоюза за счет членских взносов.

Но в случае с детскими путевками эта норма не работает. Суммы оплаты части или полной стоимости путевок, производимой профсоюзным комитетом членам семей участников, не подпадают под действие п. 31 ст. 217 НК РФ (см. письмо Минфина России от 19.02.2018 N 03-04-06/10126). Однако все не так страшно - в этом случае работает общая норма п. 9 ст. 217 НК РФ, согласно которой не облагаются компенсации за путевки в российские оздоровительные лагеря для всех детей.

Образовательные лагеря

Летом очень популярны образовательные (например, языковые) площадки и лагеря, в том числе за границей. В ситуации, когда отдельно оформляется пакет на проживание-питание в детском лагере, отдельно - на образовательную программу, в отношении обучающей части можно применить другую льготу по НДФЛ. Освобождаются от налогообложения суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным образовательным программам в российских организациях, осуществляющих образовательную деятельность, либо иностранных организациях, имеющих право на ведение образовательной деятельности (п. 21 ст. 217 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ч. 4 ст. 12 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" к дополнительным образовательным программам относятся в том числе дополнительные общеобразовательные программы - дополнительные общеразвивающие программы, дополнительные предпрофессиональные программы.

Хотя в упомянутой норме НК РФ речь идет об обучении налогоплательщика, но, как разъясняют уполномоченные органы, не подлежит обложению НДФЛ оплата организацией обучения любого физического лица, включая детей (см. письма Минфина России от 10.10.2016 N 03-03-06/1/58742, от 28.02.2013 N 03-04-06/5826).

Налоговые последствия для работодателя

Страховые взносы

Необходимость начисления взносов зависит от формы участия компании: компенсация стоимости отдыха либо непосредственно приобретение путевок.

База для исчисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами (ст. 422 НК РФ). Суммы компенсаций работникам стоимости приобретенных путевок для детей в ст. 422 НК РФ не поименованы. Нет стоимости путевок работникам и членам их семей и среди выплат, необлагаемых взносами от НС и ПЗ (ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).

Однако не следует забывать, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений (п. 1 ст. 420 НК РФ). Следовательно, выплаты, производимые в той или иной форме в пользу лиц, не состоящих в трудовых отношениях с организацией (в данном случае членов семьи работника), не признаются объектом обложения страховыми взносами.

Таким образом, если компания перечисляет средства по оплате путевок в детский лагерь непосредственно в предоставляющую услуги организацию, то их стоимость на основании п. 1 ст. 420 НК РФ не признается объектом обложения страховыми взносами, поскольку такая оплата производится за физическое лицо, не являющееся работником организации (письма Минфина России от 12.04.2018 N 03-15-06/24316, от 19.12.2017 N 03-04-05/84723). Хуже обстоит дело с компенсациями стоимости детских путевок, которые выплачиваются работнику-родителю. В этом случае, по мнению Минфина, они облагаются взносами, как выплаты в рамках трудовых отношений.

Налог на прибыль

Нормы главы 25 НК РФ позволяют плательщикам налога на прибыль организаций уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов, если эти затраты экономически оправданы, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Прямой запрет на включение в расходы стоимости путевок (п. 29 ст. 270 НК РФ) распространяется только на работников, но не на членов их семей.

Однако поскольку в случае оплаты отдыха детей сотрудников экономическая целесообразность и направленность на получение дохода не прослеживается, оснований для включения в состав расходов при налогообложении прибыли суммы оплаты работодателем стоимости пребывания детей работников в летних лагерях не имеется.

Внимание

Федеральным законом от 23.04.2018 N 113-ФЗ в НК РФ закреплена возможность включения в состав расходов на оплату труда стоимости услуг по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории России, оказанных работнику и членам его семьи: супругам, родителям, детям (в том числе усыновленным) и подопечным до 18 лет (или до 24 лет, если они получают образование по очной форме). Турпоездка должна быть оформлена договором о реализации туристского продукта, заключенному работодателем с туроператором или турагентом.

В перечень услуг по организации отдыха входят:

- услуги по перевозке туриста по территории России воздушным, водным, автомобильным и (или) железнодорожным транспортом до пункта назначения и обратно либо по иному согласованному в договоре о реализации турпродукта маршруту;

- услуги проживания туриста в гостиницах или иных средствах размещения, объектах санаторно-курортного лечения и отдыха, расположенных на территории РФ, включая услуги питания туриста, если они предоставляются в комплексе с услугами проживания;

- услуги по санаторно-курортному обслуживанию;

- экскурсионные услуги.

Сумма, включаемая в расходы по этому основанию, ограничена 50 000 руб. в год на человека. Общая стоимость затрат на отдых в совокупности с взносами по договорам ДМС не может превышать 6% всех расходов на оплату труда.

Темы

НДФЛ с компенсации работодателем стоимости приобретаемых физлицами путевок

Выплаты, которые не соответствуют определению объекта обложения страховыми взносами

См. также

Страховые взносы с предоставляемого работодателем соцпакета

НДФЛ с предоставляемого работодателем соцпакета

Налогообложение прибыли при предоставлении соцпакета работникам