Энциклопедия решений. Объект налогообложения, порядок признания доходов, налоговая база, ставки налога при НПД (декабрь 2024)

Объект налогообложения, порядок признания доходов, налоговая база, ставки налога при НПД

При применении НПД объектом налогообложения признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) (ч. 1 ст. 6 Закона N 422-ФЗ).

Однако некоторые из них не признаются объектом налогообложения НПД. К ним относятся (ч. 2 ст. 6 Закона N 422-ФЗ) доходы:

- получаемые в рамках трудовых отношений;

- от продажи недвижимого имущества, транспортных средств;

- от передачи имущественных прав на недвижимое имущество (за исключением аренды (найма) жилых помещений);

- государственных и муниципальных служащих, за исключением доходов от сдачи в аренду (наем) жилых помещений;

- от продажи имущества, использовавшегося налогоплательщиками для личных, домашних и (или) иных подобных нужд.

Примечание

То, что доходы от продажи личных вещей выведены из-под налогообложения НПД обусловлено тем, что такие доходы изначально освобождены от налогообложения НДФЛ (абзац третий п.17.1 ст. 217 НК РФ).

- от реализации долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и производных финансовых инструментов;

- от ведения деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом;

- от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад.

Примечание

Эта защитная мера предусмотрена, чтобы работодатели и работники не применяли схему ухода от уплаты НДФЛ и взносов, фиктивно увольняя сотрудников и выплачивая им вместо зарплаты вознаграждение за услуги.

- от деятельности, указанной в п. 70 ст. 217 НК РФ, полученные лицами, состоящими на учете в налоговом органе в соответствии с п. 7.3 ст. 83 НК РФ.

Примечание

То, что доходы от репетиторов, нянь и пр. выведены из-под налогообложения НПД обусловлено тем, что такие доходы освобождены от налогообложения НДФЛ до конца 2019 года (п. 70 ст. 217 НК РФ).

- от уступки (переуступки) прав требований;

- в натуральной форме;

- от арбитражного управления, от деятельности медиатора, оценочной деятельности, деятельности нотариуса, занимающегося частной практикой, адвокатской деятельности.

Датой получения доходов от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) признается дата получения соответствующих денежных средств или дата поступления таких денежных средств на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (п. 1 ст. 7 Закона N 422-ФЗ).

Примечание

ИП, ранее применявшие иные спецрежимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН, ПСН), при переходе на НПД не признают в составе доходов при исчислении НПД доходы от реализации, оплата которых получена после перехода на НПД, в случае, если указанные доходы подлежали учету при налогообложении в соответствии с иными специальными налоговыми режимами в период до перехода на уплату НПД (п. 3 ст. 7 Закона N 422-ФЗ).

Налоговой базой признается денежное выражение дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющегося объектом налогообложения. Налоговая база определяется отдельно по видам доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (4% или 6%) (ч. 1 ст. 8 Закона N 422-ФЗ).

Внимание

При определении налоговой базы по НПД никакие расходы налогоплательщик не учитывает.

При НПД доходы учитываются нарастающим итогом с начала налогового периода (ч. 2 ст. 8 Закона N 422-ФЗ).

Если налогоплательщик возвращает покупателю суммы, ранее полученные в счет оплаты (предварительной оплаты) товаров (работ, услуг, имущественных прав), то на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового периода, в котором получен доход (ч. 3 ст. 8 Закона N 422-ФЗ).

Предусмотрены две налоговые ставки в целях НПД (ст. 10 Закона N 422-ФЗ), зависящие от источника дохода:

Ставка	Вид дохода
4%	Доходы, полученные налогоплательщиками от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) физическим лицам
6%	Доходы, полученные налогоплательщиками от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) индивидуальным предпринимателям для использования при ведении предпринимательской деятельности и юридическим лицам

Тема

Налог на профессиональный доход (НПД)

См. также

Налоговый период по НПД

НПД: исчисление, порядок и сроки уплаты налога, налоговый вычет, налоговая отчетность

НПД: Порядок передачи сведений при проведении расчетов. Применение ККТ