Энциклопедия решений. Как предпринимателям совмещать УСН и ПСН? (декабрь 2024)

Как предпринимателям совмещать УСН и ПСН?

Особенность совмещения УСН и патентной системы налогообложения состоит в том, что согласно п. 1 ст. 346.11 НК РФ упрощенная система применяется предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения в отношении всей деятельности ИП, а ПСН в силу п. 2 ст. 346.43 НК РФ - в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности.

В случае применения ПСН в отношении отдельного вида деятельности вместо уплаты налога исходя из фактически полученной выручки от осуществления такой деятельности (п. 1 ст. 346.17 НК РФ) в бюджет уплачивается налог, определенный из денежного выражения потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода (далее - ПВГД) (ст. 346.48 НК РФ).

При совмещении УСН и ПСН следует иметь в виду:

1) При определении величины доходов от реализации для целей соблюдения пороговых ограничений в применении спецрежимов, установленных п. 4 ст. 346.13 и п. 6 ст. 346.45 НК РФ, учитываются доходы по обоим спецрежимам.

Пример

Индивидуальный предприниматель на УСН применяет одновременно ПСН в отношении одного из видов деятельности.

Право на применение ПСН он утратит, если с начала календарного года доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, по обоим указанным спецрежимам превысят 60 млн рублей (см. письма Минфина России от 30.12.2020 N 03-11-11/116619, от 25.09.2019 N 03-11-11/73583).

2) Необходимо вести раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам (п. 8 ст. 346.18, абзац 4 п. 3 ст. 346.50 НК РФ). В случае невозможности разделения расходы распределяются пропорционально долям доходов в их общем объеме (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).

Пример

Для контроля уровня доходов ИП, совмещающий УСН и ПСН, ведет две Книги учета доходов (и расходов - при объекте налогообложения "доходы минус расходы"): соответственно для применяющих упрощенную систему налогообложения и для применяющих патентную систему налогообложения (формы и порядок заполнения обеих утверждены приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н). См. также письмо Минфина России от 25.12.2019 N 03-11-11/101602.

При этом доходы по видам деятельности, в отношении которых применяются ПСН, не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении УСН. Порядок ведения раздельного учета при применении налогоплательщиками одновременно УСН и ПСН не установлен, его нужно разработать и утвердить самостоятельно.

3) Если ИП применяет ПСН и осуществляет иные виды предпринимательской деятельности, в отношении которых им применяется иной режим налогообложения, он обязан вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с порядком, установленным в рамках соответствующего режима налогообложения (п. 6 ст. 346.53 НК РФ).

Пример

ИП применяет УСН и для сдачи в аренду планирует приобрести здание стоимостью более 150 млн рублей с одновременной подачей заявления на применение патентной системы налогообложения в отношении деятельности по сдаче в аренду этого здания.

Право на применение УСН по другим видам деятельности, не переведенным на ПСН, ИП не теряет, так как в случае применения одновременно УСН и ПСН в целях главы 26.2 НК РФ учитываются основные средства, которые используются в предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется "упрощенка" (письмо Минфина России от 06.03.2019 N 03-11-11/14646).

Это объясняется тем, что в рамках применения ПСН ограничение по величине остаточной стоимости ОС главой 26.5 НК РФ не предусмотрено.

4) Совмещение УСН и ПСН не приводит к необходимости уплаты страховых взносов в фиксированном размере дважды. При этом в целях определения дохода для исчисления размера страховых взносов (1% суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей) суммируются облагаемые доходы от обоих видов деятельности (подп. 6 п. 9 ст. 430 НК РФ, письмо ФНС России от 01.03.2019 N БС-3-11/1855@).

Пример

Предприниматель, совмещающий "упрощенку" и патент, за 2021 год должен уплатить следующие суммы взносов: фискированные взносы на ОПС и ОМС (32 448 и 8426 руб. соответственно) плюс 1% от суммы дохода, превышающей 300 000 рублей, в порядке, определяемом согласно подп. 3, 5 и 6 п. 9 ст. 430 НК РФ.

Взаимосвязанные положения глав 26.2 и 26.5 НК РФ позволяют сделать вывод о том, что упрощенная система налогообложения в случае ее применения ИП является основной по отношению к патентной системе налогообложения, в рамках которой осуществляется налогообложение доходов лишь по отдельным видам предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 346.43 НК РФ).

Это значит, что если ИП, одновременно находящийся на УСН и ПСН, утрачивает право на применение патента, то такой ИП с момента утраты сохраняет возможность применять УСН, а не считается перешедшим на общий режим налогообложения. В НК РФ нет норм, согласно которым утрата налогоплательщиком права на ПСН влекла бы одновременную утрату им права применять УСН, либо изменение порядка исчисления налога, уплачиваемого в рамках упрощенной системы (см. определение ВФ РФ от 15.06.2017 N 309-КГ17-68).

Темы

Условия применения УСН. Ограничения при УСН

Патентная система налогообложения. Налогоплательщики

См. также

УСН. Налогоплательщики

Условия и ограничения для применения ПСН

Принудительное прекращение ПСН

Объект налогообложения (потенциально возможный годовой доход), налоговая база, ставка налога при ПСН

Общий порядок определения доходов при УСН

Размер страховых взносов, уплачиваемых предпринимателями и другими частнопрактикующими лицами "за себя"

Формы документов

Регистры налогового учета

Практические ситуации

Построить список