Энциклопедия решений. Ответственность за непредставление налоговому органу документов и сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (п. 2 ст. 126 НК РФ) (декабрь 2024)

Ответственность за непредставление налоговому органу документов и сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (п. 2 ст. 126 НК РФ)

При проведении налоговой проверки налоговый орган вправе истребовать документы (информацию), касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), у контрагентов и иных лиц, располагающих этими документами (информацией) (п. 1 ст. 93.1 НК РФ).

В случае если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения документов (информации) относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эти документы (информацию) у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих документами (информацией) об этой сделке (п. 2 ст. 93.1 НК РФ).

Непредставление в установленный срок налоговому органу сведений о налогоплательщике (плательщике страховых взносов), отказ лица представить имеющиеся у него документы, предусмотренные НК РФ, со сведениями о налогоплательщике (плательщике страховых взносов) по запросу налогового органа либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушений законодательства о налогах и сборах, предусмотренных ст. 126.1 и 135.1 НК РФ, влечет ответственность, предусмотренную п. 2 ст. 126 НК РФ.

Из прямого прочтения п. 2 ст. 126 НК РФ объективной стороной правонарушения выступают:

- непредставление сведений в установленный срок;

- отказ лица представить имеющиеся у него документы, предусмотренные НК РФ, со сведениями;

- представление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушений законодательства о налогах и сборах, предусмотренных ст. 126.1 и 135.1 НК РФ.

Одновременно с этим в соответствии с положениями абз. 1 п. 6 ст. 93.1 НК РФ отказ от представления истребуемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ.

Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) истребуемой информации признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную ст. 129.1 НК РФ (абз. 2 п. 6 ст. 93.1 НК РФ).

По мнению ФНС России, выраженному в письме от 27.06.2017 N СА-4-9/12220@, ответственность по ст. 126 и ст. 129.1 НК РФ необходимо разграничивать исходя из вида проводимых налоговым органом мероприятий налогового контроля (т.е. при налоговой проверке или вне рамок ее проведения).

Если истребование документов (информации) производится на основании:

- п. 1 ст. 93.1 НК РФ при проведении налоговой проверки, то лицо подлежит привлечению к ответственности в соответствии со ст. 126 НК РФ.

- п. 2 ст. 93.1 НК РФ относительно конкретной сделки вне рамок проведения налоговых проверок, то лицо подлежит привлечению к ответственности в соответствии со ст. 129.1 НК РФ.

Аналогичной позиции придерживается ряд судебных органов (постановления АС Западно-Сибирского округа от 11.11.2019 N Ф04-5279/19, АС Центрального округа от 16.10.2019 N Ф10-3735/19, АС Северо-Кавказского округа от 22.02.2019 N Ф08-213/19, АС Уральского округа от 19.10.2018 N Ф09-3138/18).

В то же время в судебной практике существует и иная позиция, согласно которой ответственность по ст. 126 и ст. 129.1 НК РФ необходимо разграничивать исходя из предмета запрошенной информации (документов).

Если налоговым органом истребуются документы, то за их непредставление лицо подлежит привлечению к ответственности в соответствии со ст. 126 НК РФ, а если информация - в соответствии со ст. 129.1 НК РФ (постановления Девятого ААС от 15.11. 2019 N 09АП-56561, от 18.11.2019 N 09АП-56577/19, АС Восточно-Сибирского округа от 12.11.2018 N Ф02-5065/18, от 12.11.2018 N Ф02-5020/18).

Таким образом, вопрос о возможности привлечения лиц к ответственности в соответствии с п. 2 ст. 126 НК РФ в случаях непредставления информации о налогоплательщике в рамках проводимой в отношении него налоговой проверки, а также в случае истребования документов относительно конкретной сделки вне рамок проведения налоговых проверок является спорным.

Внимание

С 01.04.2020 вносятся изменения в ст. 93.1 НК РФ.

Так должностное лицо налогового органа, принявшего в соответствии со ст. 46 НК РФ решение о взыскании недоимки с организации или ИП, размер которой превышает 1 000 000 руб., при условии, что такое решение не было исполнено в надлежащий срок, будет вправе истребовать у указанных лиц документы (информацию) об их имуществе, имущественных правах и обязательствах в соответствии с перечнем, утверждаемым федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Если указанные лица не представят истребованные документы (информацию), то налоговый орган будет вправе истребовать их у иных лиц, располагающих документами (информацией) об имуществе или имущественных правах.

Одновременно с этим из абз. 1 п. 6 ст. 93.1 НК РФ исключается условие об истребовании документов при проведении налоговой проверки. Ответственность, предусмотренная ст. 126 НК РФ, будет наступать за отказ от представления или непредставление истребуемых в соответствии с ст. 93.1 НК РФ документов.

Полагаем, что формулировка ст. 93.1 НК РФ, вступающая в силу с 01.04.2020, разрешит противоречия в разграничении ответственность по ст. 126 и 129.1 НК РФ.

Соответственно объективной стороной правонарушения, ответственность за которое предусмотрена п. 2 ст. 126 НК РФ, с 01.04.2020 будет выступать:

- непредставление документов в установленный срок;

- отказ от представления имеющиеся у лица документов, предусмотренных НК РФ;

- представление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушений законодательства о налогах и сборах, предусмотренных ст. 126.1 и 135.1 НК РФ.

Обязанность по представлению документов с 01.04.2020 будет возникать в случаях истребования документов:

- касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в рамках проведения в отношении него налоговой проверки;

- относительно конкретной сделки вне рамок проведения налоговых проверок;

- об имуществе или имущественных правах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в рамках о взыскании недоимки, при условии соблюдения положений п. 2.1 ст. 93.1 НК РФ.

Субъектом правонарушения выступают:

- организации;

- ИП;

- физические лица, не являющиеся ИП.

Санкция за совершенное правонарушение установлена в размере:

- 10 000 руб. - для организаций и ИП;

- 1000 руб. - для физических лиц, не являющихся ИП.

Смягчающие обстоятельства

В соответствии с п. 3 ст. 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ.

Применительно к п. 2 ст. 126 НК РФ такими обстоятельствами в том числе могут быть:

Обстоятельства	Судебная практика
Добровольное исполнение требований инспекции, незначительность периода просрочки представления документов	Постановления Четырнадцатого ААС от 19.01.2017 N 14АП-10317/16, Девятнадцатого ААС от 23.11.2016 N 19АП-5947/16
Налогоплательщик является субъектом малого предпринимательства	Постановление Одиннадцатого АСС от 11.02.2019 N 11АП-28/19
Нахождение руководителя (и главного бухгалтера в одном лице) в трудовом отпуске, истребование значительного объема документов	Постановление Шестнадцатого ААС от 02.09.2019 N 16АП-2550/19
Тяжелое материальное положение налогоплательщика	Постановление Тринадцатого ААС от 20.05.2019 N 13АП-8095/19

При этом непризнание лицом своей вины, выражающееся в непредставлении истребуемых документов, исключает применение смягчающих вину обстоятельств (постановление Семнадцатого ААС от 07.12.2018 N 17АП-15866/18).

Какие обстоятельства не исключают вину лица?

Не являются обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения:

Обстоятельства	Судебная практика, письма уполномоченных органов
Неисполнение требования о представлении документов до получения разъяснений по вопросам, связанным с представлением документов (информации)	Письмо ФНС России от 02.08.2018 N ЕД-4-2/14951@
Отказ в предоставлении документов, поскольку предъявленное требование представляется налогоплательщику необоснованным. Оценивать обоснованность истребования налоговым органом у налогоплательщика документов и решать вопрос об отказе в их представлении, последний не вправе	Постановления Девятого ААС от 05.11.2019 N 19АП-6102/19, от 09.07.2019 N 09АП-27232/19, АС Северо-Западного округа от 15.01.2018 N Ф07-14573/17
Отсутствие в требовании точных реквизитов документов. Налоговый орган обязан сформулировать требование таким образом, чтобы из него было ясно, какие документы, за какой период и в отношении кого им истребуются. Указывать точные реквизиты налоговый орган не обязан	Постановление Девятого ААС от 08.08.2019 N 09АП-30936/19, определение Верховного Суда РФ от 26.10.2017 N 302-КГ17-15714

Привлечение к административной ответственности

Непредставление (несообщение) сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, влечет наступление ответственности, предусмотренной ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ.

Объективной стороной данного административного нарушения является:

- непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок в налоговые органы, таможенные органы оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля;

- отказ от представления указанных документов (сведений);

- представление таких документов (сведений) в неполном объеме или в искаженном виде,

Исключение составляют случаи, предусмотренных ч. 2 ст. 15.6 КоАП РФ.

Субъектом правонарушения выступают:

- граждане;

- должностные лица организаций.

Сумма административного штрафа, подлежащая взысканию, составляет:

- от ста до трехсот рублей в отношении граждан;

- от трехсот до пятисот рублей в отношении должностных лиц организаций.

Тема

Ответственность за совершение налогового правонарушения

См. также

Истребование налоговым органом документов и информации у третьих лиц (встречные проверки)

Ответственность за неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) сведений налоговому органу (п.п. 1 и 2 ст. 129.1 НК РФ)