Энциклопедия решений. Ответственность за неправомерное непредставление уведомления о контролируемых иностранных компаниях, представление недостоверных сведений в уведомлении о контролируемых иностранных компаниях (п. 1 ст. 129.6 НК РФ) (ноябрь 2024)

Ответственность за неправомерное непредставление уведомления о контролируемых иностранных компаниях, представление недостоверных сведений в уведомлении о контролируемых иностранных компаниях (п. 1 ст. 129.6 НК РФ)

Объективной стороной правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 129.6 НК РФ, выступают:

- неправомерное непредставление в установленный срок уведомления о контролируемых иностранных компаниях (КИК);

- представление уведомления о КИК, содержащего недостоверные сведения.

В соответствии с п. 2 ст. 25.14 НК РФ уведомление о КИК представляется в срок не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли контролируемой иностранной компании в соответствии с гл. 23 и 25 НК РФ.

При этом обязанность по представлению уведомления о КИК связана с признанием налогоплательщика контролирующим лицом в силу ст. 25.13 НК РФ, и не обусловлена возникновением какого-либо финансового результата у КИК (определение Верховного Суда РФ от 12.12.2018 N 305-КГ18-20434, постановления Двадцатого ААС от 26.07.2019 N 20АП-4203/19, определение Первого кассационного суда общей юрисдикции от 02.12.2019 по делу N 8а-1342/2019, информация ФНС России от 18.06.2019).

В силу п. 3.1 ст. 25.14 НК РФ уведомление о КИК не считается представленным с нарушением срока, установленного п. 2 ст. 25.14 НК РФ, в случае, если такое уведомление было представлено вместе с декларацией, представленной в рамках "амнистии капитала" в соответствии с Федеральным законом от 08.06.2015 N 140-ФЗ (письма Минфина России от 23.10.2019 N 03-12-12/2/81345, от 23.05.2018 N 03-04-05/34717).

Субъектами правонарушения выступают физические лица и организации, признаваемые налоговыми резидентами РФ и являющиеся контролирующими лицами иностранных компаний.

При решении вопроса о резидентстве налогоплательщика следует применять положения:

- ст. 246.2 НК РФ - в отношении организаций;

- ст. 207 НК РФ - в отношении физических лиц (письма Минфина России от 09.12.2019 N 03-12-12/2/95662, от 21.04.2015 N 03-08-05/22689).

Определение статуса лица, признаваемого налоговым резидентом РФ, в качестве контролирующего лица КИК осуществляется в порядке, установленном ст. 25.13 НК РФ*(1).

Санкция за совершенное правонарушение установлена в размере 100 000 рублей по каждой контролируемой иностранной компании, сведения о которой не представлены либо в отношении которой представлены недостоверные сведения.

Порядок привлечения налогоплательщика к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 129.6 НК РФ, регулируется п.п. 8 - 11 ст. 25.14 НК РФ.

При этом налогоплательщик, признаваемый контролирующим лицом по основанию пп. 2 п. 3 ст. 25.13 НК РФ, освобождается от ответственности в случае:

- представления в установленный налоговым органом срок уведомления о контролируемых иностранных компаниях, информация о которых содержится в требовании, направляемом в соответствии с п.п. 8 - 9 ст. 25.14 НК РФ;

- и подтверждения того, что не знал, что доля участия всех лиц - налоговых резидентов РФ в КИК превысила 50% (постановление Двадцатого ААС от 26.07.2019 N 20АП-4203/19, решение ФНС России от 14.05.2019 N СА-4-9/8904@).

Смягчающие обстоятельства

В соответствии с п. 3 ст. 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ.

Применительно к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 129.6 НК РФ, судебные органы не выработали единого подхода к отнесению тех или иных обстоятельств к смягчающим.

Обстоятельства	Отрицательная судебная практика	Положительная судебная практика
Совершение неумышленного налогового правонарушения впервые, добросовестность налогоплательщика, самостоятельное обнаружение нарушения и его исправление	Определение Тульского облсуда от 13.08.2019 по делу N 33а-2510/2019, постановления Двадцатого ААС от 26.07.2019 N 20АП-4203/19, Девятого ААС от 25.11.2019 N 09АП-63562/19	Постановление Девятого ААС суда от 26.03.2019 N 09АП-8901/19
Отсутствие неблагоприятных экономических последствий для бюджета	Постановление АС Московского округа от 15.08.2019 N Ф05-12790/19	Постановления Девятого ААС от 26.03.2019 N 09АП-8901/19, Двадцатого ААС от 26.07.2019 N 20АП-4203/19
Тяжелое финансовое положение налогоплательщика	Постановление Девятого ААС от 14.05.2019 N 09АП-14218/19	Определение Волгоградского облсуда от 10.07.2019 по делу N 33а-8408/2019
Ошибочное направление уведомления в другой налоговый орган, но в пределах установленного законом срока		Постановление Девятого ААС от 10.12.2019 N 09АП-50799/19
Представление уведомления об участии в иностранных организациях	Постановление Девятого ААС от 21.03.2018 N 09АП-4472/18

Привлечение к административной ответственности

За нарушение срока представления уведомления о КИК либо отказ от представления указанного уведомления, а равно представление сведений в неполном объеме или в искаженном виде граждане и должностные лица организаций могут быть привлечены к административной ответственности на основании ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ.

Сумма административного штрафа, подлежащая взысканию в этом случае, составит:

- от ста до трехсот рублей в отношении граждан;

- от трехсот до пятисот рублей в отношении должностных лиц организаций.

Тема

Ответственность за совершение налогового правонарушения

См. также

Уведомление налоговых органов о контролируемых иностранных компаниях

Сроки и порядок уведомления налоговых органов о контролируемых иностранных компаниях

Энциклопедия судебной практики