Купить систему ГАРАНТ Получить демо-доступ Узнать стоимость Информационный банк Подобрать комплект Семинары

Энциклопедия решений. Как заполнить расчет 6-НДФЛ при выплатах за март и апрель 2020 года в связи с объявленными нерабочими днями

Как заполнить расчет 6-НДФЛ при выплате зарплаты за март 2020 г. в связи с объявленными нерабочими днями

25 марта 2020 года был издан и опубликован Указ Президента РФ N 206 "Об объявлении в Российской Федерации нерабочих дней", которым в целях обеспечения санитарно-эпидемиологического благополучия населения на территории РФ дни с 30 марта по 3 апреля 2020 г. установлены как нерабочие с сохранением за работниками заработной платы. Указом Президента РФ N 239 от 02.04.2020 "О мерах по обеспечению санитарно-эпидемиологического благополучия населения в связи с распространением коронавирусной инфекции" режим нерабочих дней продлен по 30 апреля 2020 г. включительно*(1).

 

Указанные нерабочие дни не являются ни праздничными, ни выходными и имеют особый статус (ст.ст. 111, 112 ТК РФ, п. 3 Рекомендаций Минтруда)*(2). В связи с чем возникают вопросы по порядку выплаты работникам заработной платы за март, срок выплаты которой приходится на нерабочие дни, и, как следствие, по порядку уплаты с этого дохода НДФЛ и отражению этой операции в расчете 6-НДФЛ.

 

Особенности заполнения Расчета 6-НДФЛ обусловлены видом выплачиваемого физическим лицам дохода (п. 2 ст. 230 НК РФ, Порядок заполнения и представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ, утв. приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@).

Так, доход в виде заработной платы за март, а также исчисленный с него НДФЛ будут формировать показатели строк 020 и 040 раздела 1 расчета 6-НДФЛ за 1 квартал 2020 года вне зависимости от даты фактической выплаты этой зарплаты (п. 2 ст. 223, п. 3 ст. 226 НК РФ).

В свою очередь в Разделе 2 эта операция отражается в том периоде, на который приходится срок уплаты налога в соответствии с положениями п. 6 ст. 226 НК РФ (строка 120). В отношении зарплаты он определяется как день, следующий за днем выплаты налогоплательщику дохода (письма ФНС России от 29.10.2019 N БС-4-11/22150@, от 01.11.2017 N ГД-4-11/22216@ (п.п. 13, 14, 18), от 20.01.2016 N БС-4-11/546@, УФНС по Московской области от 21.02.2018 N 16-12/021202@ и др.).

На основании п. 7 ст. 6.1 НК РФ (в редакции Федерального закона от 01.04.2020 N 102-ФЗ) в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ или актом Президента РФ выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Как видим, правила исчисления сроков для целей НК РФ теперь распространяются на выходные, нерабочие праздничные и (или) нерабочие дни (ранее - выходные и (или) нерабочие праздничные). А значит срок, приходящийся на установленные Президентом РФ нерабочие дни, переносится на следующий за ними рабочий день (понятие которого, приведенное в п. 6 ст. 6.1 НК РФ, также уточнено Законом N 102-ФЗ). Что вполне применимо к срокам уплаты НДФЛ и представления расчета 6-НДФЛ (письма Минфина России от 08.02.2018 N 03-04-09/7597, ФНС России от 15.11.2019 N БС-4-11/23242@, от 13.03.2017 N БС-4-11/4440@, от 05.04.2017 N БС-4-11/6420@, от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@ (вопрос 9), от 16.05.2016 N БС-4-11/8568@).

Пример

Пример 1:

Выплата заработной платы за март производится в установленные сроки, допустим 15 апреля. На эту дату производится удержание исчисленного налога (п. 4 ст. 226 НК РФ). Организация не относится к числу исключений, приведенных в п. 2 Указа N 206 и п. 4 Указа N 239, поэтому срок уплаты налога, приходящийся на нерабочий день 16 апреля переносится на ближайший рабочий день 6 мая*(3).

Операцию следует отразить в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за полугодие 2020 г. следующим образом:

строка 100 - 31.03.2020;

строка 110 - 15.04.2020 (дата удержания НДФЛ при фактической выплате дохода, п. 4 ст. 226 НК РФ);

строка 120 - 06.05.2020;

строки 130 и 140 - соответствующие суммовые показатели.

 

Стоит заметить, что для целей НДФЛ "датой фактического получения дохода" в виде оплаты труда за март 2020 года является именно 31 марта вне зависимости от того, является ли это день рабочим по законодательству. Порядок исчисления сроков, установленный положениями п. 7 ст. 6.1 НК РФ, на дату фактического получения дохода не распространяется (письмо ФНС России от 16.05.2016 N БС-3-11/2169).

Сумму фактически удержанного НДФЛ также нужно учесть при формировании показателя строки 070 раздела 1 расчета 6-НДФЛ за полугодие.

 

Пример 2:

Сложнее обстоит дело в случае выплаты зарплаты в последний рабочий день перед объявленными нерабочими по аналогии положения ст. 136 ТК РФ, т.е. 27 марта 2020 г.

Как говорилось выше, дата фактического получения дохода в виде зарплаты, определяемая как последний день месяца, неизменна. Поскольку до окончания месяца доход не может считаться полученным, то оснований для исчисления и удержания НДФЛ на дату досрочной выплаты зарплаты у налогового агента не возникает. Финансовое ведомство неоднократно разъясняло, что до окончания месяца налог не может быть исчислен и удержан. Перечисление НДФЛ налоговым агентом в авансовом порядке, то есть до даты фактического получения налогоплательщиком дохода, не допускается (письма Минфина России от 13.11.2019 N 03-04-06/87581, от 13.02.2019 N 03-04-06/8932, от 15.12.2017 N 03-04-06/84250, от 13.04.2017 N 03-04-05/22521,от 23.11.2016 N 03-04-06/69196 и др.). На указанную позицию обращает внимание и ФНС России, разъясняя порядок заполнения расчета 6-НДФЛ (письмо от 30.05.2016 N БС-4-11/9532@).

Тем не менее, налоговое ведомство допускает возможность удержания НДФЛ при выплате зарплаты до окончания месяца, о чем свидетельствует письмо ФНС России от 24.03.2016 N БС-4-11/5106. Принимая во внимание эти разъяснения, операция по выплате зарплаты 27 марта 2020 г. с удержанием на эту дату НДФЛ может быть отражена в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 1 квартал 2020 года следующим образом:

строка 100 - 31.03.2020;

строка 110 - 27.03.2020;

строка 120 - 30.03.2020 (срок, не позднее которого должен быть перечислен удержанный НДФЛ с учетом п. 7 ст. 6.1 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 апреля 2020 г.);

строки 130 и 140 - соответствующие суммовые показатели.

Сумма удержанного налога включается в показатель строки 070 расчета 6-НДФЛ за 1 квартал.

 

При этом каких-либо контрольных соотношений применительно к строкам 100 и 110 не предусмотрено. С данными КРСБ сверяется (письмо ФНС России от 10.03.2016 N БС-4-11/3852@):

- показатель строки 070 - в части уплаченного с начала года налога (соотношение 2.1);

- дата по строке 120 - дата перечисления налога не должна быть позднее даты, указанной по этой строке. В ином случае у налоговых органов возникает предположение о возможном нарушении срока перечисления удержанной суммы НДФЛ.

Но этот вариант заполнения раздела 2 актуален при фактическом удержании налоговым агентом НДФЛ 27 марта 2020 г. С учетом п. 9 ст. 226 НК РФ иное отражение операции при фактическом удержании и перечислении удержанной суммы в бюджет на день выплаты зарплаты может привести к спорам с налоговым органом.

Если же налоговый агент придерживается позиции Минфина и планирует удержать исчисленный с мартовской зарплаты налог при ближайшей выплате доходов в последующих месяцах, то порядок заполнения раздела 2 будет аналогичен приведенному в Примере 1.

Хотим обратить внимание на срок перечисления НДФЛ во втором случае.

Закон N 102-ФЗ не содержит положений, позволяющих распространить внесенные в ст. 6.1 НК РФ изменения на прошлые периоды (ст. 7 Закона N 102-ФЗ). В свою очередь до 01.04.2020 формулировки Указа N 206 и НК РФ не позволяли однозначно говорить о возможности распространения положений п. 7 ст. 6.1 НК РФ на нерабочие дни, установленные с 30 марта по 3 апреля 2020 г.

Исходя из смысла ст. 6.1 НК РФ и целей, преследуемых вводимыми в связи с распространением COVID-19 мерами, полагаем, что для субъектов, не относящихся к исключениям, перенос сроков возможен и в отношении событий, приходящихся на нерабочий период до 1 апреля. Что согласуется с письмами Минфина России от 31.03.2020 N 03-02-07/2/25589 и ФНС России от 01.04.2020 N СД-4-3/5547@ (доводится до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков). Из заключения Совета Федерации в рамках прохождения соответствующей процедуры также следует, что Законом N 102-ФЗ в этой части вносится лишь техническая поправка, уточняющая порядок исчисления сроков*(4).

Поэтому допускаем, что срок уплаты НДФЛ, удержанного налоговым агентом при выплате зарплаты 27 марта 2020 г., также может быть перенесен на 6 мая 2020 г. Но при отсутствии разъяснений, касающихся непосредственно уплаты НДФЛ налоговыми агентами, говорить о безрисковости такого подхода не приходится. Предложенный в Примере 2 вариант заполнения строки 120 на сегодняшний день нам представляется наиболее безопасным. Во всяком случае, такое отражение (конечно, при уплате удержанного налога до указанной даты) не приводит к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, и не требует представления уточенного расчета (п. 6 ст. 81 НК РФ; письма ФНС России от 29.10.2019 N БС-4-11/22150@, от 15.12.2016 N БС-4-11/24134).

 

______________________________

*(1) Для работников отдельных организаций установлены исключения (п. 2 Указа N 206, п. 4 Указа N 239, Рекомендации Оперативного штаба по предупреждению завоза и распространения новой коронавирусной инфекции на территории Российской Федерации от 26.03.2020 "Рекомендации работодателям в отношении применения (распространения) на работников режима нерабочих дней с 30 марта по 30 апреля 2020 г.", Дополнение к Рекомендациям Минтруда России от 26.03.2020 N 14-4/10/П-2696 от 27.03.2020).

*(2) Письмо Минтруда России от 26.03.2020 N 14-4/10/П-2696, размещено также на официальном сайте ФНС России в разделе "Коронавирус: рекомендации для налогоплательщиков" ( https://www.nalog.ru/rn77/about_fts/fts/chs/covid-19/9699841/).

Дополнительно см. материал: Нерабочие дния с 30 марта по 30 апреля 2020 года в вопросах и ответах (подготовлено экспертами компании "Гарант", 2020 г.).

*(3) Производственный календарь на 2020 г.

*(4) https://sozd.duma.gov.ru/bill/862653-7.

 

Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


Информационный блок "Энциклопедия решений. Налоги и взносы" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным темам в сфере налогообложения


Каждый материал подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства


Материал приводится по состоянию на декабрь 2020 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. содержание Энциклопедии решений. Налоги и взносы


При подготовке "Энциклопедии решений. Налоги и взносы" использованы авторские материалы, предоставленные Д. Акимочкиным, Л. Ананьевой, Ю. Бадалян, И. Башкировой, Я. Бушуевой, Ю. Волковой, О. Ганелесом, Д. Игнатьевым, Р. Дулатовым, Л. Карасевич, И. Котыло, И. Лазаревой, Е. Лазуковой, Е. Макаренко, Е. Мельниковой, В. Молчановым, О. Монако, И. Олейник, В. Сергеевой, Д. Стрелковой, Е. Титовой, О. Ткач, Е. Хмельковой, О. Шпилевой и др.