Как облагаются НДФЛ доходы по государственным и корпоративным облигациям с 2021 года?
С 1 января 2021 года утрачивает силу п. 25 ст. 217 НК РФ, согласно которому освобождены от НДФЛ суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, государств - участников Союзного государства и субъектов РФ, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления (п. 3 ст. 2 Федерального закона от 01.04.2020 N 102-ФЗ).
Таким образом, процентные доходы по государственным (муниципальным) облигациям будут облагаться НДФЛ с 2021 года.
Льготный режим налогообложения доходов по корпоративным облигациям также будет прекращен. Так, с 2021 года отменяются (п. 2 и 3 ст. 2 Федерального закона от 01.04.2020 N 102-ФЗ):
- особый порядок определения налоговой базы по обращающимся облигациям российских организаций, номинированным в рублях и эмитированным после 1 января 2017 года (абзац второй п. 1 ст. 214.2 НК РФ),
- освобождение от НДФЛ дисконта, получаемого при погашении указанных облигаций (абзац четвертый п. 17.2 ст. 217 НК РФ).
С 1 января 2018 года по 31 декабря 2020 года налоговая база в отношении доходов в виде процента (купона), получаемого налогоплательщиком по обращающимся облигациям российских организаций, номинированным в рублях и эмитированным после 1 января 2017 года, определяется как превышение суммы выплаты процентов (купона) над суммой процентов, рассчитанной исходя из номинальной стоимости облигаций и ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5 процентных пунктов, действующей в течение периода, за который был выплачен купонный доход (второй абзац п. 1 ст. 214.2 НК РФ в редакции до 01.01.2021).
Сравнительная таблица НДФЛ с доходов по долговым бумагам (облигациям)
Вид дохода |
Норма НК РФ |
Порядок налогообложения до 2021 года |
Порядок налогообложения после 2021 года |
1) Процентные доходы по государственным (муниципальным) облигациям |
п. 25 ст. 217 НК РФ |
Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) |
В общем порядке ст. 214.1 НК РФ по ставке 13% |
2) Процентные доходы по обращающимся облигациям российских организаций, номинированным в рублях и эмитированным после 1 января 2017 года |
Превышение выплаченной суммы процентов (купона) над рассчитанной исходя из ключевой ставки ЦБ РФ + 5% облагается НДФЛ по ставке 35% |
В общем порядке ст. 214.1 НК РФ по ставке 13% |
|
2а) Дисконт, получаемый при погашении таких корпоративных облигаций |
Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) |
В общем порядке ст. 214.1 НК РФ по ставке 13% |
Доходы по государственным, муниципальным, а также по российским корпоративным облигациям будут включаться в налоговую базу физического лица по доходам от операций с ценными бумагами в общем порядке ст. 214.1 НК РФ, никаких особенностей определения налоговой базы не будет (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 01.04.2020 N 102-ФЗ).
Налоговая ставка для всех перечисленных доходов установлена в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).
По общему правилу, НДФЛ с доходов по ценным бумагам исчисляют, удерживают и перечисляют в бюджет налоговые агенты, указанные в ст. 226.1 НК РФ.
Новый порядок налогообложения доходов вводится в действие с 1 января 2021 года и применяется к доходам, полученным физическими лицами с 1 января 2021 года независимо от даты приобретения ценных бумаг (ст. 7 Федерального закона от 01.04.2020 N 102-ФЗ).
Тема
НДФЛ по операциям с ценными бумагами и с производными финансовыми инструментам
См. также
НДФЛ с материальной выгоды при приобретении ценных бумаг, производных финансовых инструментов
Сроки исчисления, удержания и перечисления НДФЛ с разных видов доходов налоговыми агентами
Как облагаются НДФЛ доходы по вкладам (счетам) физлиц с 2021 года?
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Информационный блок "Энциклопедия решений. Налоги и взносы" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным темам в сфере налогообложения
Каждый материал подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства
См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений
См. содержание Энциклопедии решений. Налоги и взносы
При подготовке "Энциклопедии решений. Налоги и взносы" использованы авторские материалы, предоставленные Д. Акимочкиным, Л. Ананьевой, Ю. Бадалян, И. Башкировой, Я. Бушуевой, Ю. Волковой, О. Ганелесом, Д. Игнатьевым, Р. Дулатовым, Л. Карасевич, И. Котыло, И. Лазаревой, Е. Лазуковой, Е. Макаренко, Е. Мельниковой, В. Молчановым, О. Монако, И. Олейник, В. Сергеевой, Д. Стрелковой, Е. Титовой, О. Ткач, Е. Хмельковой, О. Шпилевой и др.
См. информацию об авторах