Энциклопедия решений. Ответственность за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов от несчастных случаев и профзаболеваний (декабрь 2024)

Ответственность за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов от несчастных случаев и профзаболеваний

Статья 26.29 Закона N 125-ФЗ предусматривает ответственность за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов, возникшую в результате:

- занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов;

- иного неправильного исчисления сумм страховых взносов;

- других неправомерных действий (бездействия).

Соответственно, если неуплата (неполная) уплата взносов является следствием исключительно нарушения срока уплаты взносов, то состава правонарушения, предусмотренного ст. 26.29 Закона N 125-ФЗ не возникает*(1).

Субъектами указанного правонарушения являются юридические и физические лица, нанимающие лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с п. 1 ст. 5 Закона N 125-ФЗ (пп. 2 п. 2 ст. 17, ст. 3, ст. 26.23 Закона N 125-ФЗ).

Субъективная сторона правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст. 26.29 Закона N 125-ФЗ, может выражаться как в форме неосторожности, так и в форме умысла.

В зависимости от формы вины устанавливается размер санкции, который составляет:

- 20% причитающейся к уплате суммы страховых взносов - в случае совершения правонарушения по неосторожности;

- 40% причитающейся к уплате суммы страховых взносов - в случае совершения правонарушения умышленно.

Правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия) (п. 2 ст. 26.24 Закона N 125-ФЗ).

Принимая решение о привлечении к ответственности в размере 40% от неуплаченной суммы взносов, территориальному фонду ФСС РФ необходимо доказать наличие фактов, которые однозначно свидетельствуют о наличии умысла в действиях страхователя. В противном случае применение указанных санкций будет неправомерным (постановления Двенадцатого ААС от 05.09.2019 N 12АП-9495/19, Третьего ААС от 30.09.2019 N 03АП-5201/19, решение АС Приморского края от 11.03.2020 по делу N А51-20579/2019).

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Закона N 125-ФЗ (п. 5 ст. 26.26 Закона N 125-ФЗ).

Перечень смягчающих обстоятельств является открытым (п. 1 ст. 26.26 Закона N 125-ФЗ).

Так смягчающими ответственность обстоятельствами могут выступать, например, градообразующий статус страхователя, осуществление страхователем социально значимого вида деятельности, отсутствие претензий со стороны ФСС РФ к коду ОКВЭД в иных периодах (при возникновении спора относительно основного вида деятельности страхователя) (постановления Седьмого ААС от 15.05.2019 N 07АП-3646/19, АС Западно-Сибирского округа от 24.10.2019 N Ф04-4998/19).

Наличие убытков в прошлом, надлежащее исполнение обязанностей страхователя не являются основаниями для уменьшения штрафных санкций (постановление Седьмого ААС от 26.11.2019 N 07АП-10870/19).

Уголовная ответственность

Статьи 199.3 и 199.4 УК РФ предусматривают уголовную ответственность за уклонение от уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в крупном или особо крупном размере путем:

- занижения базы для начисления взносов;

- иного заведомо неправильного исчисления страховых взносов;

- непредставления (представления с заведомо недостоверными сведениями) расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам;

- непредставления (представления с заведомо недостоверными сведениями) других документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является обязательным.

Субъектом преступления, предусмотренного ст. 199.3 УК РФ выступает страхователь-физическое лицо.

При этом уголовной ответственности подлежит только вменяемое физическое лицо, достигшее ко времени совершения преступления шестнадцатилетнего возраста (ст. 19 УК РФ).

При определении субъекта преступления, предусмотренного ст. 199.4 УК РФ необходимо учитывать, что юридическое лицо не может быть субъектом преступления (постановление Конституционного Суда РФ от 25.02.2014 N 4-П). Вместе с тем положение УК не регламентируют, какое физическое лицо является субъектом преступления, совершенного юридическим лицом.

На практике к уголовной ответственности привлекаются руководитель, организации, главный бухгалтер (бухгалтер), иные лица, уполномоченные на исполнение соответствующих обязанностей, а также лица, фактически выполнявшие обязанности руководителя или главного бухгалтера (бухгалтера). К уголовной ответственности могут быть привлечены и другие субъекты, являвшиеся соучастниками преступления (организаторами, подстрекателями или пособниками).

Лицо, совершившее преступление, освобождается от уголовной ответственности при одновременном соблюдении следующих условий:

- лицо совершило преступление впервые;

- лицо либо организация, уклонение от уплаты страховых взносов которой вменяется этому лицу, полностью уплатили суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа в размере, определяемом в соответствии с законодательством РФ об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 ст. 76.1, п. 2 примечаний к ст. 199.3, п. 2 примечаний к ст. 199.4 УК РФ).

Уплата недоимки, пеней и штрафов должна быть произведена в полном объеме с учетом представленного территориальным органом ФСС РФ расчета размера пеней и штрафов до назначения судом первой инстанции судебного заседания (ч.ч. 1, 2 ст. 28.1 УПК РФ, п. 14 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27.06.2013 N 19, постановление Девятнадцатого ААС от 26.03.2018 N 19АП-7309/16).

Санкции зависят от субъекта преступления и размера недоимки:

Субъект	Размер недоимки в пределах трех финансовых лет подряд	Санкции:
Страхователь - физическое лицо	Более 1,8 млн руб. - 9 млн руб.	- штраф в размере до 200 тыс. руб.; - штраф в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до 2 лет; - обязательные работы на срок до 360 часов
	Более 9 млн руб.	- штраф в размере до 300 тыс. руб.; - штраф в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до 3 лет; - принудительные работы на срок до 1 года; - лишение свободы на срок до 1 года
Должностное лицо страхователя - организации	Более 6 млн руб. - 30 млн руб.	- штраф в размере от 100 тыс. руб. до 300 тыс. руб.; - штраф в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 2 лет; - принудительные работы на срок до 1 года с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового, - лишение свободы на срок до 1 года
	Более 30 млн руб.	- штраф в размере от 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб.; - штраф в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 3 лет; - принудительные работы на срок до 4 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на тот же срок или без такового; - лишение свободы на срок до 4 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового
Должностное лицо страхователя - организации при условии совершения преступления группой лиц по предварительному сговору	Более 6 млн руб.

______________________________

*(1) Применительно к ст. 122 НК РФ, содержащей аналогичный состав правонарушения, Пленум ВАС РФ в п. 19 постановления от 30.07.2013 N 57 разъяснил, что бездействие налогоплательщика, выразившееся исключительно в неперечислении в бюджет указанной в налоговой декларации или налоговом уведомлении суммы налога, не образует состав правонарушения, установленного статьей 122 НК РФ. В этом случае с него подлежат взысканию пени.

Статья 19 Закона не предусматривает аналогии с налоговым законодательством. Вместе с тем, в судебной практике встречаются прецеденты, в которых суды считают такую аналогию допустимой (см., например, постановление Девятого ААС от 11.10.2019 N 09АП-57760/19).

Тема

Ответственность за нарушение законодательства о страховании от несчастных случаев и профзаболеваний

См. также

Энциклопедия судебной практики