Энциклопедия решений. Нужна ли для вычета НДС товарно-транспортная накладная? (ноябрь 2024)

Нужна ли для вычета НДС товарно-транспортная накладная?

Право на вычет НДС зависит, в том числе, от наличия соответствующего первичного документа на получение покупки.

По общему правилу, сумма НДС принимается к вычету при одновременном выполнении условий, указанных в ст. 171 и 172 НК РФ:

- товары (работы, услуги) предназначены для использования в деятельности, облагаемой НДС;

- получен счет-фактура поставщика;

- товары (работы, услуги) приняты к учету;

- имеются соответствующие первичные документы.

Таким образом, наличие первичных документов требуется как для признания расходов в целях налогообложения прибыли (п. 1 ст. 252 НК РФ, ст. 313 НК РФ), так и для целей применения налоговых вычетов по НДС (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Примечание

Формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). Формы, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению (смотрите информацию Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012). Обязательными продолжают оставаться формы документов, установленные уполномоченными органами на основании федеральных законов, отличных от Закона N 402-ФЗ.

Транспортная накладная (далее - ТН) подлежит оформлению при заключении договора перевозки груза. Она подтверждает заключение договора перевозки и является обязательной к применению независимо от факта оформления каких-либо иных документов. ТН, если иное не предусмотрено договором перевозки груза, составляется грузоотправителем (п. 2 ст. 785 ГК РФ, ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ , п. 7 Правил перевозки грузов автомобильным транспортом).

При заключении договора перевозки груза ТН, выступая в качестве перевозочного документа, служит доказательством наличия правоотношений между отправителем груза и перевозчиком и регулирует отношения сторон по договору перевозки груза, определяя условия перевозки (письма Минфина России от 21.12.2017 N 03-03-06/1/85703, от 20.07.2015 N 03-03-06/1/41407, ФНС России от 17.05.2016 N АС-4-15/8657@).

При этом использование транспортной накладной не исключает возможности применения товарно-транспортной накладной (ТТН) (см. письма Минтранса России от 20.07.2011 N 03-01/08-1980ис, Минфина России от 22.12.2011 N 03-03-10/123).

Товарно-транспортная накладная (ТТН) предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом. Товарный раздел ТТН служит для списания ТМЦ у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей; а транспортный - определяет взаимоотношения грузоотправителей заказчиков автотранспорта с организациями-владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов, и служит для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями-владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов.

Налоговые органы (см., например, письма ФНС России от 21.03.2012 N ЕД-4-3/4681@, УФНС России по г. Москве от 01.11.2011 N 16-15/105706@) отмечают, что документом, подтверждающим факт осуществления затрат на перевозку грузов, может быть любой из этих двух документов.

Следовательно, отсутствие ТТН при наличии транспортной накладной само по себе не является безусловным основанием для отказа в вычете НДС. В то же время их отсутствие в совокупности с другими обстоятельствами может стать дополнительным доказательством фиктивности сделки по приобретению товаров (работ, услуг) у конкретного поставщика (см., например, определение ВАС РФ от 02.08.2012 N ВАС-9945/10).

Если организация-покупатель договор перевозки не заключает и расходов по оплате доставки не несет, или если стоимость доставки включается в стоимость товара, то обязательного наличия у покупателя ТН и/или ТТН не требуется. Отсутствие данных документов не влияет на возможность покупателя признать расходы в виде стоимости товара, а также принять к вычету предъявленный поставщиком товаров НДС (см. постановления Четвертого ААС от 20.01.2015 N 04АП-6785/14, ФАС Северо-Кавказского округа от 18.02.2013 N Ф08-258/13, Пятнадцатого ААС от 06.11.2012 N 15АП-12567/12).

Так, в письме Минфина России от 30.10.2012 N 03-07-11/461 прямо указывается, что в случае принятия товаров на учет на основании товарной накладной по форме ТОРГ-12 налогоплательщиком, не являющимся заказчиком перевозки, отсутствие у него ТТН не является основанием для отказа в применении налоговых вычетов по НДС по приобретаемым товарам.

В письмах Минфина России от 15.06.2010 N 03-03-06/1/413, УФНС России по г. Москве от 25.02.2009 N 16-15/016352, от 30.06.2008 N 20-12/061151 говорится, что если организация-покупатель не оплачивает транспортировку товаров, то для оприходования и отражения в учете стоимости приобретенных товаров может служить в том числе и оформленная ТОРГ-12.

Тема

Принятие товаров (работ, услуг) к учету для вычета НДС

См. также

Налоговые вычеты по НДС

НДС по возмещению расходов поставщика по доставке, не включенных в цену товаров

Договор перевозки грузов

В каких случаях надо оформлять транспортную накладную, а в каких - товарно-транспортную?

Формы документов

Пример заполнения товарно-транспортной накладной

Практические ситуации

Построить список