Энциклопедия решений. НДФЛ с фиксированной прибыли КИК (ноябрь 2024)

НДФЛ с фиксированной прибыли КИК

Федеральным законом от 09.11.2020 N 368-ФЗ скорректирован НК РФ в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний. В частности, для физлиц срок представления уведомления о КИК (п. 2 ст. 25.14 НК РФ) перенесен с 20 марта (эта дата сохранена для налогоплательщиков-организаций) на 30 апреля года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли КИК.

Кроме того, ст. 227.2 НК РФ с 9 ноября 2020 года установлен упрощенный порядок уплаты НДФЛ в отношении прибыли контролируемых иностранных компаний в виде сумм налога с фиксированной прибыли КИК:

1. Налогоплательщик-физлицо вправе перейти на уплату налога на доходы с фиксированной прибыли КИК (ФП КИК). Срок подачи уведомления о переходе - до 31 декабря года, являющегося налоговым периодом, начиная с которого налогоплательщик осуществляет уплату налога с фиксированной прибыли.

Внимание

В отношении 2020 года уведомление надо подать до 1 февраля 2021 года (п. 10 ст. 3 Закона N 368-ФЗ).

2. Фиксированная сумма прибыли установлена п. 2 ст. 227.2 НК РФ в размере 38 460 000 рублей за налоговый период 2020 года, 34 000 000 рублей за последующие налоговые периоды, начиная с 2021 года, вне зависимости от количества КИК, в отношении которых налогоплательщик является контролирующим лицом.

3. После перехода на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли такой порядок нужно будет применять в течение не менее пяти налоговых периодов начиная с того, в котором представлено уведомление (для перешедших в течение 2020 или 2021 года этот срок снижен до трех налоговых периодов (второй абзац п. 3 ст. 227.2 НК РФ)). По истечении этих сроков от "фиксированного" порядка можно будет отказаться, подав уведомление об отказе от уплаты НДФЛ с фиксированной прибыли (п. 4 ст. 227.2 НК РФ).

Формы и форматы уведомлений о переходе на уплату налога с фиксированной прибыли и об отказе от уплаты налога с фиксированной прибыли (а также порядок их заполнения и представления) утвердит ФНС (рекомендуемые формы приведены в письме ФНС России от 18.11.2020 N ШЮ-4-13/18954@).

Если в период применения порядка уплаты налога с фиксированной прибыли суммы налога с фиксированной прибыли законодательно увеличатся, налогоплательщик вправе отказаться от него досрочно (абз. 3 п. 4 ст. 227.2 НК РФ).

Порядок налогообложения, ставки, декларирование НДФЛ с ФП КИК

Для целей налогообложения суммы фиксированной прибыли относятся к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации (пп. 8.2 п. 3 ст. 208 НК РФ). Применяемая налоговая ставка определяется по п. 1 ст. 224 НК РФ.

Пример

Физлицо является контролирующим лицом КИК. При подаче уведомления о переходе на уплату налога на доходы физических лиц с фиксированной прибыли до 1 февраля 2021 года ему будет установлена фиксированная сумма прибыли в размере 38,46 млн рублей за 2020 год, 34 млн рублей за последующие налоговые периоды, начиная с 2021 года.

Налог за 2020 год составит:

38 460 000 руб. х 13% = 4 999 800 руб.

За 2021 год и каждый следующий год (с учетом повышенной (п. 1 ст. 224 НК РФ) основной ставки по НДФЛ (15%) с сумм доходов, превышающих 5 млн руб.):

5 000 000 руб. х 13% + 29 000 000 х 15% = 5 000 000 руб.

Физические лица, представившие в налоговый орган уведомление о переходе на уплату налога с фиксированной прибыли (пп. 10 п. 1 ст. 228 НК РФ), исчисление и уплату соответствующей суммы налога производят самостоятельно (п. 2 ст. 228 НК РФ). Также они обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (п. 3 ст. 228 НК РФ), где указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, в том числе ФП КИК (п. 4 ст. 229 НК РФ).

Вопрос двойного налогообложения решен следующим образом: налогоплательщик, перешедший на уплату налога с ФП КИК, отказывается от уменьшения суммы НДФЛ, исчисленного с фиксированной прибыли, на суммы налога, уплаченного физическим лицом - налоговым резидентом РФ в иностранном государстве с полученных им доходов (п. 1 ст. 232 НК РФ). Основанием для такого отказа является факт представления в налоговый орган уведомления о переходе на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли.

Убыток КИК (полученный как до перехода на уплату, как и в периоды уплаты НДФЛ с фиксированной прибыли) может быть учтен налогоплательщиком при определении прибыли контролируемой иностранной компании начиная с налогового периода, в котором он отказался от уплаты НДФЛ с фиксированной прибыли (п. 12 ст. 309.1 НК РФ).

Тема

Объект налогообложения НДФЛ

См. также

Налоговая база по НДФЛ. Налоговые вычеты по НДФЛ

Контролируемые иностранные компании и контролирующие лица

Доходы, полученные от источников за пределами РФ (в целях НДФЛ)

Самостоятельное исчисление и уплата НДФЛ физическими лицами, не являющимися ИП

Основная ставка НДФЛ 13% (15%)

Устранение двойного налогообложения по НДФЛ физических лиц - налоговых резидентов РФ

Декларация по НДФЛ (форма 3-НДФЛ)

Формы документов

Пример заполнения Уведомления о переходе на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли КИК

Пример заполнения Уведомления об отказе от уплаты НДФЛ с фиксированной прибыли КИК