Энциклопедия решений. Налоговая ответственность контролирующих лиц контролируемых иностранных компаний (КИК) (ноябрь 2024)

Налоговая ответственность контролирующих лиц контролируемых иностранных компаний (КИК)

Смотрите в этом материале:

- основания для привлечения к ответственности;

- кто может быть привлечен к ответственности;

- основания для смягчения (ужесточения) ответственности

Основания для привлечения к ответственности

НК РФ устанавливает ответственность за следующие нарушения:

Нарушения	Санкции	Нормы
Непредставление налоговому органу документов, подтверждающих размер прибыли (убытка) КИК, либо представление таких документов с заведомо недостоверными сведениями	500 000 руб.	п. 1.1 ст. 126 НК РФ
Непредставление налоговому органу документов, истребуемых в соответствии с п. 1 ст. 25.14-1 НК РФ, в установленный срок, либо представление таких документов с заведомо недостоверными сведениями	1 000 000 руб.	п. 1.1-1 ст. 126 НК РФ
Неуплата или неполная уплата контролирующим лицом сумм налога в результате невключения в налоговую базу доли прибыли КИК	20% от суммы неуплаченного налога в отношении прибыли КИК, подлежащей включению в налоговую базу контролирующих лиц, но не менее 100 000 руб.	ст. 129.5 НК РФ
Непредставление в установленный срок контролирующим лицом в налоговый орган уведомления о контролируемых иностранных компаниях за календарный год или представление контролирующим лицом в налоговый орган уведомления о контролируемых иностранных компаниях, содержащего недостоверные сведения	500 000 рублей по каждой КИК, сведения о которой не представлены либо в отношении которой представлены недостоверные сведения	п. 1 ст. 129.6 НК РФ

Кто может быть привлечен к ответственности

В установленных НК РФ случаях к ответственности могут быть привлечены физические лица и организации, признаваемые налоговыми резидентами РФ, и:

- имеющие долю участия в иностранной организации установленного размера;

- или осуществляющие контроль над иностранной организацией.

Указанные лица признаются контролирующими лицами иностранных компаний.

При решении вопроса о резидентстве налогоплательщика следует применять положения:

- ст. 246.2 НК РФ - в отношении организаций;

- ст. 207 НК РФ - в отношении физических лиц (письма Минфина России от 09.12.2019 N 03-12-12/2/95662, УФНС России по Новгородской области от 15.06.2020 N 9-18/06115@).

Основания для смягчения (ужесточения) ответственности

Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение правонарушения, перечислены в ст. 112 НК РФ. При этом перечень смягчающих обстоятельств является открытым (п. 1 ст. 112 НК РФ).

К числу обстоятельств, смягчающих ответственность, налоговый орган или суд, рассматривающий дело, могут отнести, в частности:

- совершение правонарушения впервые;

- отсутствие умысла и совершение правонарушения по неосторожности;

- отсутствие каких-либо негативных последствий для бюджета;

- привлечение к ответственности именно физического лица, а не коммерческой организации либо индивидуального предпринимателя (постановления Девятого ААС от 26.03.20219 N 09АП-8901/19, от 10.12.2019 N 09АП-50799/19, определение Челябинского облсуда от 25.02.2019 по делу N ИА-2498/2019).

Обращаем внимание, что судебные органы неохотно идут на снижение санкций. В большинстве своем суды приходят к выводу об отсутствии смягчающих вину обстоятельств, не зависящих от воли контролирующих лиц КИК (см., например, постановления АС Московского округа от 22.05.2020 N Ф05-20151/18, Двадцатого ААС от 26.07.2019 N 20АП-4203/19, определение Волгоградского облсуда от 27.03.2019 по делу N 33а-3844/2019).

Тема

Ответственность за совершение налогового правонарушения

См. также

Контролируемые иностранные компании и контролирующие лица