Энциклопедия решений. Как рассчитать и отразить в учете НДС (декабрь 2024)

Как рассчитать и отразить в учете НДС

При реализации товаров налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму налога (п. 1 ст. 168 НК РФ). Cумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, то есть стоимости этих товаров (п. 1 ст. 166, п. 2 ст. 168, п. 1 ст. 154 НК РФ), по формуле:

Налоговая база (стоимость товаров) x ставка НДС

То есть сумма налога исчисляется продавцом товаров сверх стоимости всего количества реализуемых товаров, указанной в графе 5 счета-фактуры, по ставке 20% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Примечание

Продавец обязан выставить соответствующий счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (п. 3 ст. 168 НК РФ). От того, правильно ли продавец оформил счет-фактуру, зависит возможность покупателя реализовать свое право на вычет НДС.

С некоторых операций НДС должен уплачивать не продавец, а покупатель (налоговый агент). В частности, это покупка лома металлов, макулатуры, сырых шкур животных (п. 3.1 ст. 166 НК РФ). Обязанностей налогового агента у покупателя не возникает, только если продавец освобожден либо не является налогоплательщиком НДС (например, применяет спецрежимы или физлицо). Операции по реализации вторсырья на территории РФ облагаются НДС по общей ставке 20% (п. 3 ст. 164 НК РФ). При расчете НДС налоговым агентом (то есть покупателем) используется расчетная ставка 20/120 (п. 4 ст. 164 НК РФ). Налоговая база определяется покупателем исходя из стоимости приобретаемого вторсырья с учетом налога (п. 8 ст. 161 НК РФ). Момент определения налоговой базы устанавливается налоговым агентом в общем порядке на более раннюю из дат оплаты и отгрузки (п.п. 1, 15 ст. 167 НК РФ).

При получении предоплаты (аванса) продавец обязан предъявить покупателю сумму НДС, исчисленную в порядке, установленном п. 4 ст. 164 НК РФ (по расчетной ставке), определив налоговую базу исходя из суммы оплаты с учетом налога (п. 1 ст. 168, п. 1 ст. 154 НК РФ). В дальнейшем суммы НДС, исчисленные с аванса, подлежат вычету (п. 8 ст. 171 НК РФ). В том случае, если заранее неизвестно, по какой ставке (базовой или пониженной) будут облагаться товары при их отгрузке, следует применять базовую расчетную ставку 20/120. При реализации товара, облагаемого по ставке НДС 10%, сумма налога, исчисленная в отношении аванса по этому товару по ставке 20/120, в части ее превышения над НДС, уплаченным при реализации, не сможет быть принята к вычету в общем порядке. Переплаченный НДС подлежит зачету или возврату в порядке ст. 78 НК РФ.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма НДС, исчисленная по всем операциям и увеличенная на суммы ранее принятого к вычету НДС, который был восстановлен (п. 1 ст. 173 НК РФ) по формуле:

НДС исчисленный - НДС к вычету + НДС восстановленный

Если вычеты превысили сумму исчисленного налога, то разница подлежит возмещению налогоплательщику (п. 2 ст. 173 НК РФ).

В особом порядке исчисляется НДС при ввозе товаров на территорию РФ (п. 5 ст. 166 НК РФ) - как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 160 НК РФ в виде суммы:

- таможенной стоимости этих товаров;

- подлежащей уплате таможенной пошлины;

- подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

Налоговая база определяется отдельно по каждой группе ввозимых товаров (п. 3 ст. 160 НК РФ), а по каждой из указанных налоговых баз сумма налога исчисляется отдельно в соответствии с порядком, установленным абзацем первым п. 3 ст. 160 НК РФ. При этом общая сумма НДС при ввозе исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисленных отдельно по каждой из таких налоговых баз (второй абзац п. 5 ст. 166 НК РФ). При ввозе товаров в РФ применяются налоговые ставки 10% и 20%. Общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, можно уменьшить на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

Бухгалтерские проводки по НДС

Для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) суммах НДС по приобретенным ценностям, работам и услугам предназначен счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (дебетовый оборот по счету 19 в корреспонденции со счетами учета расчетов). Списание накопленных на счете 19 сумм "входного" НДС отражается по кредиту счета в корреспонденции, как правило, со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами. По кредиту отражаются суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты, по дебету - суммы НДС, списанные со счета 19.

Начисление НДС с выручки от реализации товаров (работ, услуг):

90 субсчет "НДС"

68 субсчет "Расчеты по НДС"

Вычет НДС при приобретении:

19	60	Учтен НДС по оприходованным материальным ценностям, выполненным работам
68 субсчет "Расчеты по НДС"	19	Принят к вычету НДС по оприходованным материальным ценностям, выполненным работам

Начисление НДС с предоплаты:

76 субсчет "НДС с авансов полученных	68 субсчет "Расчеты по НДС"	Начислен НДС с сумм полученной предоплаты (аванса)
68 субсчет "Расчеты по НДС"	76 субсчет "НДС с авансов полученных"	Ранее исчисленный с сумм предоплаты (аванса) НДС принят к вычету

Начисление НДС налоговым агентом при покупке вторсырья:

76 субсчет "Расчеты налогового агента по НДС"

68 субсчет "Расчеты по НДС"

Налоговым агентом начислен к уплате НДС со стоимости лома и отходов черных и цветных металлов (алюминия, сырые шкуры животных, макулатуры) или с предоплаты за данное имущество

Учет НДС, уплаченного на таможне:

19 субсчет "НДС, подлежащий уплате на таможне"	76 субсчет "Расчеты с таможней"	Отражен НДС, уплаченный на таможне при ввозе товаров на территорию РФ
68 субсчет "Расчеты по НДС	19 субсчет "НДС, подлежащий уплате на таможне"	Принят к вычету НДС, уплаченный на таможне
76 субсчет "Расчеты с таможней"	51 (52)	Уплачен НДС на таможне

Учет перечисления НДС в бюджет:

68 субсчет "Расчеты по НДС", "Расчеты налогового агента по НДС"

51

Отражено перечисление НДС в бюджет

Темы

Определение налоговой базы по НДС при реализации товаров (работ, услуг)

Налоговые вычеты по НДС

См. также

НДС, предъявляемый продавцом покупателю

Основная ставка НДС 20%

Ставка НДС 10%

Расчетная ставка НДС

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет

Случаи восстановления вычетов по НДС

Исчисление НДС налоговыми агентами, а также при ввозе товаров в РФ и при реализации, облагаемой по нулевой ставке

Счет-фактура