Энциклопедия решений. Уплата налогов и представление отчетности обособленными подразделениями (ноябрь 2024)

Уплата налогов и представление отчетности обособленными подразделениями

Смотрите в этом материале:

- "региональный" налог на прибыль;

- налог на имущество организаций;

- земельный налог;

- транспортный налог;

- НДС;

- НДФЛ;

- страховые взносы

Организации подлежат постановке на учет в налоговых органах, в том числе, по месту нахождения их обособленных подразделений (п. 1 ст. 83 НК РФ).

Для целей законодательства о налогах и сборах под обособленным подразделением организации понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Согласно абзацу второму ст. 19 НК РФ в порядке, предусмотренном НК РФ, обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов, сборов, страховых взносов по месту своего нахождения.

"Региональный" налог на прибыль

Согласно ст. 288 НК РФ налог на прибыль в региональной части уплачивается по месту нахождения каждого из обособленных подразделений, исходя из доли приходящейся на них прибыли (п. 2 ст. 288 НК РФ). Распределение прибыли, приходящейся на обособленные подразделения, производится на базе среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества.

Примечание

Налогоплательщики - российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производят по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям (п. 1 ст. 288 НК РФ).

Уплата налога на прибыль по месту нахождения вновь созданного обособленного подразделения осуществляется в сроки, установленные НК РФ, начиная с отчетного (налогового) периода, когда ОП было создано (абзац восьмой п. 2 ст. 288 НК РФ). Декларация по налогу на прибыль представляется по месту нахождения организации и каждого обособленного подразделения (абзац первый п. 1 ст. 289 НК РФ), в том числе и в ситуации, когда суммы налога на прибыль к уплате нет (письмо Минфина России от 22.01.2013 N 03-03-06/1/20).

При наличии нескольких ОП на территории одного субъекта распределение прибыли по каждому из них может не производиться. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта РФ, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ. Подразделение, "ответственное" за уплату налога, налогоплательщик выбирает самостоятельно; в том числе это может быть и головная организация (письмо Минфина России от 09.07.2012 N 03-03-06/1/333).

Декларацию по налогу на прибыль по месту нахождения обособленных подразделений, через которые налог не уплачивается, подавать не требуется (письмо Минфина России от 18.02.2016 N 03-03-06/1/9188).

Налог на имущество организаций

В отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог на имущество уплачивается по месту нахождения организации, но с учетом особенностей, установленных статьями 384, 385, 385.2 НК РФ (п. 3 ст. 383 НК РФ). В отношении имущества каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, головная организация должна исчислить отдельно (п. 3 ст. 382 НК РФ) и уплатить налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по месту нахождения каждого из ОП в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ, находящегося на отдельном балансе каждого из них.

Сумма налога определяется как произведение налоговой ставки, действующей на территории субъекта РФ, на которой расположены эти обособленные подразделения, и налоговой базы, определенной за налоговый (отчетный) период, в отношении каждого обособленного подразделения с учетом особенностей, установленных ст. 378.2 НК РФ.

Таким образом, особенности уплаты этого налога связаны не с наличием обособленных подразделений (филиалов), а с местонахождением объектов недвижимого имущества. Обязанность организации по уплате налога по месту нахождения ОП возникает у организации только в отношении имущества, учитываемого подразделением на его отдельном балансе (письмо Минфина России от 01.02.2016 N 03-07-11/4411).

Статьей 385 НК РФ определено, что организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества.

Согласно п. 1.1 ст. 386 НК РФ налогоплательщик, состоящий на учете в нескольких налоговых органах по месту нахождения принадлежащих ему объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их среднегодовая стоимость, на территории субъекта РФ, вправе представлять налоговую декларацию в отношении всех таких объектов недвижимого имущества в один из указанных налоговых органов по своему выбору, уведомив об этом налоговый орган по субъекту РФ (так называемая единая декларация по налогу на имущество).

Положения п. 1.1 ст. 386 НК не применяются в случае, если законом субъекта Российской Федерации установлены нормативы отчислений от налога в местные бюджеты.

Земельный налог

Земельный налог и авансовые платежи по земельному налогу уплачиваются налогоплательщиками-организациями в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, то есть в бюджет того муниципального образования, на территории которого фактически находится этот земельный участок (п. 3 ст. 397 НК РФ).

Глава 31 НК РФ не устанавливает особенностей по исчислению и уплате земельного налога для обособленных подразделений организаций. Следовательно, филиалы и иные ОП российских организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, исполняют обязанности организации по исчислению и уплате в бюджет земельного налога по месту своего нахождения (ст. 19 НК РФ), то есть по месту нахождения земельного участка. Если же ОП не выделено на отдельный баланс, то уплата земельного налога в налоговый орган по месту нахождения земельного участка осуществляется головной организацией на основании сведений, предоставленных обособленным подразделением.

Транспортный налог

Налогоплательщиками транспортного налога согласно ст. 357 НК РФ признаются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ. Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками-организациями в бюджет по месту нахождения транспортных средств (п. 1 ст. 363 НК РФ), которым силу пп. 2 п. 5 ст 83 НК РФ признается место нахождения организации (ее обособленного подразделения), по которому в соответствии с законодательством РФ зарегистрировано ТС.

Таким образом, местом нахождения транспортных средств в целях налогообложения может являться место нахождения ОП организации. Если транспортное средство зарегистрировано по месту нахождения обособленного подразделения, налог и авансовые платежи уплачиваются в бюджет по месту нахождения этого ОП (письмо Минфина России от 17.04.2018 N 03-05-05-04/25536).

НДС

Исчисление и уплата НДС по месту нахождения обособленных подразделений главой 21 НК РФ не предусмотрены. В связи с этим, а также на основании п. 2 ст. 174 НК РФ, организация, в состав которой входят обособленные подразделения, уплачивает налог на добавленную стоимость по месту своего учета в налоговом органе.

НДФЛ

Пункт 7 ст. 226 НК РФ устанавливает, что налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Сумма НДФЛ к уплате в бюджет по месту нахождения ОП определяется исходя из сумм дохода, выплаченных работникам (исполнителям по ГПД) этих обособленных подразделений. Уплачивается налог отдельным платежным поручением по обособленному подразделению с указанием присвоенного ему при постановке на налоговый учет КПП и соответствующего кода ОКТМО муниципального образования, в бюджет которого перечисляется НДФЛ.

Примечание

С 2020 года налоговые агенты - российские организации, имеющие несколько обособленных подразделений на территории одного муниципального образования, вправе (п. 7 ст. 226 НК РФ) перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ в бюджет по месту нахождения одного из таких ОП либо по месту нахождения организации, если указанная организация и ее ОП имеют место нахождения на территории одного муниципального образования, выбранным налоговым агентом самостоятельно с учетом порядка, установленного п. 2 ст. 230 НК РФ.

Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, представляют 2-НДФЛ и 6-НДФЛ в отношении работников этих обособленных подразделений в налоговый орган по месту учета таких ОП, а также в отношении физических лиц, получивших доходы по договорам гражданско-правового характера, - в налоговый орган по месту учета ОП, заключивших такие договоры (абзац четвертый п. 2 ст. 230 НК РФ).

Страховые взносы

Порядок уплаты страховых взносов обособленными подразделениями организаций установлен пунктами 11 - 14 ст. 431 НК РФ. В силу п. 7, п. 11 ст. 431 НК РФ уплата страховых взносов и представление РСВ производятся организациями по месту их нахождения и по месту нахождения обособленных подразделений, которым открыты счета в банках и которые начисляют и производят выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, если иное не предусмотрено п. 14 ст. 431 НК РФ.

Таким образом, обособленные подразделения, находящиеся на территории РФ, обязаны уплачивать страховые взносы при выполнении условия, что такие подразделения наделены полномочиями по начислению выплат в пользу физлиц. С 01.01.2020 наделить соответствующими полномочиями плательщик может только те обособленные подразделения, которым открыт счет в банке.

Сумма взносов, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины базы для исчисления страховых взносов, относящейся к этому подразделению (п. 12 ст. 431 НК РФ). Обособленное подразделение, исчисляющее и уплачивающее страховые взносы, платит их и отчитывается по ним в налоговый орган по месту своего нахождения в том порядке, который установлен главой 34 НК РФ для организаций.

Тема

Исполнение обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов

См. также

Обособленное подразделение для целей налогового контроля (учета)

Уплата НДФЛ и представление 2-НДФЛ и 6-НДФЛ налоговыми агентами, имеющими обособленные подразделения

Как рассчитать и уплатить страховые взносы по обособленным подразделениям организации?

Как рассчитывается и уплачивается налог на прибыль при наличии обособленных подразделений?

Исчисление и уплата налога на имущество организаций при наличии обособленных подразделений

Как организациям уплачивать земельный налог с 2021 года?

Как организациям уплачивать транспортный налог с 2021 года?

Представление отчетности и уплата налогов и сборов крупнейшими налогоплательщиками и их обособленными подразделениями

Взыскание налоговым органом недоимки (задолженности по пеням, штрафам) с обособленных подразделений налогоплательщика

Налоговая отчетность при закрытии обособленного подразделения

Формы документов

Пример заполнения Уведомления об изменении порядка уплаты налога на прибыль организаций в бюджет субъекта РФ

Пример заполнения Сообщения о наделении обособленного подразделения, которому открыт счет в банке, полномочиями (о лишении полномочий) начислять и производить выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц (страховые взносы)

Пример заполнения Уведомления о порядке представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций

Пример заполнения Уведомления о выборе налогового органа по месту нахождения обособленного подразделения для централизованного представления отчетности по НДФЛ