Энциклопедия решений. Истребование налоговым органом у контролирующих лиц документов в отношении контролируемых ими иностранных компаний (январь 2025)

Истребование налоговым органом у контролирующих лиц документов в отношении контролируемых ими иностранных компаний

Смотрите в этом материале:

- истребуемые документы;

- документы, которые не могут быть истребованы;

- период, за который могут истребоваться документы;

- сроки представления документов по требованию;

- ответственность за непредставление документов

С 09.12.2020 Федеральным законом от 09.11.2020 N 368-ФЗ положения НК РФ дополнены статьей 25.14-1, которой установлен порядок истребования у налогоплательщиков - контролирующих лиц документов в отношении контролируемых ими иностранных компаний (далее - КИК).

На основании п. 1 ст. 25.14-1 НК РФ должностное лицо налогового органа вправе истребовать у налогоплательщика - контролирующего лица следующие документы (в случае, если они не были представлены):

- документы, необходимые для подтверждения соблюдения условий освобождения прибыли КИК от налогообложения в соответствии с п. 9 ст. 25.13-1 НК РФ;

- документы, подтверждающие размер прибыли (убытка) КИК, предусмотренные п. 5 ст. 25.15 НК РФ.

Примечание

Напомним, что положения п. 9 ст. 25.13-1 НК РФ предусматривают необходимость представления контролирующими лицами в налоговый орган документов, подтверждающих соблюдение условий для применения освобождения прибыли КИК по основаниям, установленным подпунктами 1, 3 - 8 пункта 1 ст. 25.13-1 НК РФ.

Такие документы представляются в срок, предусмотренный для представления уведомления о КИК в п. 2 ст. 25.14 НК РФ.

Документы, подтверждающие размер прибыли (убытка) КИК, на основании п. 5 ст. 25.15 НК РФ подлежат представлению независимо от наличия обязанности по учету дохода в виде прибыли КИК в налоговой базе контролирующего лица по соответствующему налогу в следующие сроки: организациями - вместе с налоговой декларацией по налогу на прибыль организаций, а физическими лицами - вместе с уведомлением о КИК.

К числу таких документов относятся:

- финансовая отчетность КИК, составленная в соответствии с личным законом такой компании за финансовый год, или в случае отсутствия финансовой отчетности иные документы, подтверждающие прибыль (убыток) такой компании за финансовый год;

- аудиторское заключение по финансовой отчетности КИК, если в соответствии с личным законом или учредительными (корпоративными) документами этой КИК установлено обязательное проведение аудита такой финансовой отчетности или аудит осуществляется иностранной организацией добровольно.

Документы, которые не могут быть истребованы

Вышеуказанные документы не могут быть истребованы у налогоплательщика - контролирующего лица, являющегося физическим лицом, который представил в налоговый орган уведомление о переходе на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли в порядке и на условиях, которые установлены главой 23 НК РФ. Но при условии, если эти документы относятся к налоговым периодам, в течение которых налогоплательщиком применялся установленный ст. 227.2 НК РФ порядок уплаты НДФЛ с фиксированной прибыли.

Также налоговый орган не вправе требовать в порядке пункта 1 ст. 25.14-1 НК РФ документы, не поименованные в этой норме.

В частности, положения п. 9 ст. 25.13-1 НК РФ не распространяются на освобождение, предусмотренное в пп. 2 п. 1 ст. 25.13-1 НК РФ в отношении прибыли КИК, образованных в соответствии с законодательством государства - члена Евразийского экономического союза и имеющих постоянное местонахождение в этом государстве. Следовательно, у налогового органа отсутствует право на истребование у контролирующего лица подтверждающих документов в отношении такой КИК в порядке ст. 25.14-1 НК РФ (письмо ФНС России от 29.12.2020 N ШЮ-3-13/8817@).

Период, за который могут истребоваться документы у контролирующих лиц

Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика - контролирующего лица только документы, которые относятся к налоговым периодам, предшествующим году направления требования, но не более чем за три календарных года (абз. 3 п. 1 ст. 25.14-1 НК РФ).

Сроки представления подтверждающих документов КИК по требованию

Документы, истребованные в соответствии со ст. 25.14-1 НК РФ, должны быть представлены в течение одного месяца с даты получения требования и подлежат переводу на русский язык в части, необходимой для подтверждения соблюдения условий для освобождения прибыли контролируемой иностранной компании от налогообложения или подтверждения размера прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании (п. 2 ст. 25.14 НК РФ).

Ответственность за непредставление документов КИК по ст. 25.14-1 НК РФ

Непредставление контролирующим лицом в установленный срок документов, истребуемых налоговым органом в соответствии со ст. 25.14-1 НК РФ, признается налоговым правонарушением и влечет взыскание штрафа с контролирующего лица в размере 1 миллиона рублей (п. 3 ст. 25.14-1 НК РФ, п. 1.1-1 ст. 126 НК РФ).

Исключение установлено для случая, если после получения требования о представлении документов, подтверждающих соблюдение условий освобождения прибыли КИК от налогообложения по п. 9 ст. 25.13-1 НК РФ, контролирующее лицо вместо подтверждающих документов представит уточненное уведомление о КИК без отражения ранее заявленного вида освобождения от налогообложения прибыли КИК.

Такой налогоплательщик не подлежит привлечению к ответственности по п. 1.1-1 ст. 126 НК РФ в отношении документов, не представленных по требованию, которое явилось основанием представления уточненного уведомления (п. 4 ст. 25.14-1 НК РФ).

Тема

Требование налогового органа о предоставлении документов (информации)

См. также

Контролируемые иностранные компании и контролирующие лица

Порядок учета прибыли (убытка) КИК ее контролирующим лицом

Уведомление налоговых органов о контролируемых иностранных компаниях

НДФЛ с фиксированной прибыли КИК