Энциклопедия решений. Счет-фактура в отношении прослеживаемого товара (ноябрь 2024)

Счет-фактура в отношении прослеживаемого товара

Смотрите в этом материале:

- как понять, является ли организация (ИП) участником системы прослеживаемости;

- подлежит ли прослеживаемости конкретный товар;

- как правильно оформить счет-фактуру на прослеживаемый товар;

- нужно ли отражать прослеживаемый товар в отдельном счете-фактуре;

- неплательщики НДС тоже выставляют счет-фактуру на прослеживаемый товар

- как составить счет-фактуру на комплект, состоящий в том числе из прослеживаемых товаров?

- нужно ли составлять счет-фактуру при реализации ТПП физическим лицам?

В странах - членах ЕАЭС внедряется система прослеживаемости товаров в целях контроля за их оборотом. Это организация учета товаров, подлежащих прослеживаемости (далее - ТПП), и операций, связанных с оборотом таких товаров, с использованием национальных систем прослеживаемости.

Для обеспечения прослеживаемости товару при его ввозе на территорию РФ присваивается регистрационный номер партии товара (РНПТ), который вместе с единицей измерения и количеством товара относятся к "реквизитам прослеживаемости". С 1 июля 2021 года они указываются в счетах-фактурах, УПД, УКД на всех этапах оборота по территории РФ (см. письма Минфина России от 11.08.2021 N 27-01-22/64473, ФНС России от 01.03.2021 N СД-4-3/2500@).

С введением системы прослеживаемости у лиц, осуществляющих оборот товаров, подлежащих прослеживаемости, появились новые обязанности: организовать учет таких товаров и представлять отчеты об операциях с ними. При этом система прослеживаемости базируется не на физической маркировке, а на документарной идентификации товаров. В частности, счет-фактура - один из таких документов. Разберемся в принципах его оформления.

Как понять, является ли организация (ИП) участником системы прослеживаемости?

Организация (ИП) является участником системы прослеживаемости, если совершает операции (импорт, реализация, приобретение, реализация в розницу и т. д.) с товарами, подлежащими прослеживаемости (пункты 3 - 6 Положения о национальной системе прослеживаемости товаров, утв. постановлением Правительства РФ от 01.07.2021 N 1108).

Подлежит ли прослеживаемости конкретный товар?

Прослеживаемость осуществляется только в отношении товаров из Перечня (утв. постановлением Правительства РФ от 01.07.2021 N 1110) вне зависимости от страны происхождения.

В перечень включены всего 9 товарных позиций, подлежащих прослеживаемости с 01.07.2021:

Код ТН ВЭД ЕАЭС*	Наименование товара
8418 (за исключением: 8418 69 000, 8418 91 000 0, 8418 99)	Холодильники, морозильники и прочее холодильное или морозильное оборудование электрическое или других типов; тепловые насосы, кроме установок для кондиционирования воздуха товарной позиции 8415
8427 (за исключением 8427 20 900 0)	Автопогрузчики с вилочным захватом; прочие тележки, оснащенные подъемным или погрузочно-разгрузочным оборудованием
8429 (за исключением 8429 30 000 0)	Бульдозеры с неповоротным или поворотным отвалом, грейдеры, планировщики, механические лопаты, экскаваторы, одноковшовые погрузчики, трамбовочные машины и дорожные катки, самоходные
8450 (за исключением 8450 90 000 0)	Машины стиральные, бытовые или для прачечных, включая машины, оснащенные отжимным устройством
8528	Мониторы и проекторы, не включающие в свой состав приемную телевизионную аппаратуру; аппаратура приемная для телевизионной связи, включающая или не включающая в свой состав широковещательный радиоприемник или аппаратуру, записывающую или воспроизводящую звук или изображение
8709 (за исключением 8709 90 000 0)	Транспортные средства промышленного назначения, самоходные, не оборудованные подъемными или погрузочными устройствами, используемые на заводах, складах, в портах или аэропортах для перевозки грузов на короткие расстояния; тракторы, используемые на платформах железнодорожных станций
8715 00 100 0	Коляски детские
9401 71 000 1 9401 79 000 1	Детские сиденья (кресла) безопасности, устанавливаемые или прикрепляемые к сиденьям транспортных средств (с металлическим каркасом)
9401 80 000 1	Детские сиденья (кресла) безопасности с пластмассовым каркасом, устанавливаемые или прикрепляемые к сиденьям транспортных средств

Кроме того, на официальном сайте ФНС России размещен специальный сервис "Товары, подлежащие прослеживаемости", позволяющий определить, отнесен ли товар к товарам, подлежащим прослеживаемости:

- по коду ТН ВЭД;

- по коду ОКПД 2;

- по наименованию товара;

- по номеру декларации на товары.

Как правильно оформить счет-фактуру на прослеживаемый товар?

Главное правило - в отношении товаров, подлежащих прослеживаемости, счета-фактуры, в том числе корректировочные, выставляются в электронной форме, за исключением случаев реализации физическим лицам и самозанятым на НПД, а также экспорта (п. 1.1 ст. 169 НК РФ и 1.2 ст. 169 НК РФ).

В связи с этим форма счета-фактуры дополнена новыми графами 11, 12, 12а, 13 (постановление Правительства РФ от 02.04.2021 N 534) с 1 июля 2021 года.

В счетах-фактурах, оформляемых при реализации ТПП, начиная с 01.07.2021 должны указываться, помимо регистрационного номера декларации на товары (этот реквизит присутствовал и ранее в отношении товаров, страной происхождения которых не является государство - член ЕАЭС), новые реквизиты, перечисленные в подпунктах 16 - 18 п. 5 ст. 169 НК РФ:

- регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости;

- количественная единица измерения товара, используемая в целях осуществления прослеживаемости;

- количество товара, подлежащего прослеживаемости, в количественной единице измерения товара, используемой в целях осуществления прослеживаемости.

Эти реквизиты организация, приобретающая ТПП на территории РФ, переносит из документов, получаемых от поставщиков.

Cведения, предусмотренные подпунктами 16 - 18 п. 5 ст. 169 НК РФ, указываются только в отношении ТПП (последий абзац п. 5 ст. 169 НК РФ).

При совершении операций с ТПП в графе 11 следует указать регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости.

Примечание

Регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости (РНПТ) - это идентификатор, используемый в целях прослеживаемости товаров, подлежащих прослеживаемости, и представляющий собой:

1) номер, формируемый участником оборота товаров, подлежащих прослеживаемости, совершающим операции с товарами, подлежащими прослеживаемости, из показателей декларации на товары (регистрационный номер декларации на товары и порядковый номер товара, подлежащего прослеживаемости, в соответствии с декларацией на товары);

2) номер, формируемый участником оборота товаров, подлежащих прослеживаемости, совершающим операции с товарами, подлежащими прослеживаемости, из показателей заявления о выпуске товаров до подачи декларации на товары (регистрационный номер заявления о выпуске товаров до подачи декларации на товары и порядковый номер товара, подлежащего прослеживаемости, в соответствии с заявлением о выпуске товаров до подачи декларации на товары);

3) номер, присваиваемый таможенным органом в отношении товаров, подлежащих прослеживаемости;

4) номер, присваиваемый федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, в отношении товаров, подлежащих прослеживаемости, на основании документов, представляемых участником оборота товаров, подлежащих прослеживаемости.

См. п. 2 Положения о национальной системе прослеживаемости товаров, утв. постановлением Правительства РФ от 01.07.2021 N 1108.

Если же речь идет о реализации товаров, не подлежащих прослеживаемости, в графу 11 ставится регистрационный номер декларации на товары. В этом случае графа 11 заполняется только в отношении товаров:

- ввезенных на территорию РФ, в случае если их таможенное декларирование предусмотрено правом ЕАЭС;

- выпущенных в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области (подп. "л" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры).

Примечание

В случае обнаружения в счете-фактуре ошибок в показателях графы 11 составляется новый экземпляр счета-фактуры. При этом в графе 11 следует указать исправленные данные (п. 7 Правил заполнения счета-фактуры).

Графы 12, 12а и 13 предназначены для указания единицы измерения товара, подлежащего прослеживаемости, и его количества.

Внимание

В отношении товаров, не подлежащих прослеживаемости (а также работ, услуг, имущественных прав), графы 12, 12а и 13 электронного счета-фактуры не заполняются.

Более того, если счет-фактура на товары, не подлежащие прослеживаемости, составляется на бумажном носителе, графы 12 - 13 в нем не формируются, т.е. такой счет-фактура фактически распечатывается без этих граф. Такой же порядок распространяется и на счета-фактуры, выставленные на работы, услуги и имущественные права. См. подпункты "м" и "н" п. 2 и п. 2 2 Правил заполнения счетов-фактур, письмо ФНС России от 17.08.2021 N СД-4-3/11571@).

В письмах ФНС России от 15.10.2021 N СД-4-3/14647@, от 01.09.2021 N ЕА-3-26/5976@, от 23.08.2021 N 3-1-11/0115@ разъяснено: если налогоплательщик не реализует ТПП или осуществляет операции по реализации работ (услуг), передаче имущественных прав, то графы 12 - 13 в счете-фактуре (УПД со статусом "1"), составляемом на бумажном носителе, отображать необязательно. Если же в счете-фактуре (УПД со статусом "1") сформированы графы 12 - 13, то при реализации товаров, не подлежащих прослеживаемости, работ (услуг, имущественных прав), эти графы не заполняются либо в них ставится прочерк.

При заполнении граф 12, 12а и указывается товар, подлежащий прослеживаемости, предусмотренный перечнем, утвержденным постановлением Правительства РФ от 01.07.2021 N 1110 (подпункты "м" и "н" п. 2 Правил заполнения счетов-фактур).

При этом:

- в графах 12 и 12а показывается количественная единица измерения товара, используемая в целях осуществления прослеживаемости - код и соответствующее ему условное обозначение, определяемые согласно Общероссийскому классификатору единиц измерения (ОКЕИ);

- в графу 13 заносится информация о количестве товара, подлежащего прослеживаемости в количественной единице измерения товара, используемой в целях осуществления прослеживаемости, предусмотренного Перечнем.

Если товары, подлежащие прослеживаемости, имеют одинаковое наименование (графа 1а), единицу измерения (графа 2а), цену (тариф) за единицу измерения товара (графа 4), то они отражаются в одной строке счета-фактуры. При этом к указанной строке заполняются подстроки граф 11 - 13 по каждому РНПТ (графа 11) (п. 2.2 Правил заполнения счетов-фактур).

В письме ФНС России от 15.10.2021 N СД-4-3/14647@ разъяснено, что в счете-фактуре на бумажном носителе на товары, не подлежащие прослеживаемости, работы, услуги и имущественные права графы 12-13 отображать не обязательно. Если в счете-фактуре, составленном на бумаге, сформированы графы 12-13, то при реализации товаров, не подлежащих прослеживаемости, работ, услуг, имущественных прав, эти графы не заполняются либо в них ставится прочерк. Если счет-фактура составляется в электронном виде на товары, не подлежащие прослеживаемости, работы, услуги и имущественные права, элементы, относящиеся к сведениям о товаре, подлежащем прослеживаемости, в файле обмена могут отсутствовать. Это не будет являться препятствием для приема-передачи документа.

Примечание

В случае обнаружения в счете-фактуре ошибок в показателях граф 12 - 13 в новом экземпляре счета-фактуры в графах 12 - 13 указываются исправленные данные (п. 7 Правил заполнения счета-фактуры).

Определены также правила заполнения счета-фактуры при посреднических операциях с ТПП. Комитент (принципал) выставляющий счет-фактуру комиссионеру (агенту), который реализует двум и более покупателям товары, подлежащие прослеживаемости, от своего имени, при заполнении табличной части счета-фактуры, должен указывать в отдельных позициях соответствующие данные из счетов-фактур, выставленных комиссионером (агентом) покупателям, по каждому покупателю. Аналогично, комиссионер (агент), приобретающий у двух и более продавцов товары, подлежащие прослеживаемости, от своего имени, при составлении счета-фактуры в графах 2 - 13 указывает в отдельных позициях соответствующие данные из счетов-фактур, выставленных продавцами комиссионеру (агенту), по каждому продавцу. См. абз. 2 и 4 п. 2.1 Правил заполнения счета-фактуры.

В корректировочном счете-фактуре, выставляемом согласно п. 5.2 ст. 169 НК РФ при изменении стоимости отгруженных ТПП, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) ТПП, также должны быть указаны перечисленные выше реквизиты.

Кроме того, вместо наименования товаров (работ, услуг) теперь должны быть указаны порядковый номер записи поставляемых (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав; наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав: единица измерения (при возможности ее указания), по которым осуществляются изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема).

Примечание

При отсутствии показателей в графах 12 и 12а счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура, графы 12 и 12а не заполняются. Более того, если КСФ составляется на бумажном носителе на товары, не подлежащие прослеживаемости, а также на работы, услуги, имущественные права графы 12 и 12а не формируются (п. 7 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры).

При отсутствии показателей в графе 13 счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура, графа 13 не заполняется. Кроме того, графа 13 не формируются в корректировочном счете-фактуре, составленном на бумажном носителе на товары, не подлежащие прослеживаемости, а также на работы, услуги, имущественные права (п. 7 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры).

Если в графах 12 и (или) 12а корректировочного счета-фактуры обнаружены ошибки в новом экземпляре корректировочного счета-фактуры в этих графах указываются исправленные данные (п. 6 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры).

Лица, не являющиеся плательщиками НДС, при реализации ТПП также должны указывать реквизиты прослеживаемости, но уже в отгрузочных документах (УПД, УКД), составляемых в электронном виде по форматам, утвержденным Приказом ФНС России N ММВ-7-15/820@.

Внимание

Возможность не выставлять счета-фактуры лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, не распространяется на операции по реализации товаров, подлежащих прослеживаемости (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Нужно ли отражать прослеживаемый товар в отдельном счете-фактуре?

В одном счете-фактуре могут быть указаны как прослеживаемые, так и не прослеживаемые товары.

Неплательщики НДС тоже выставляют счет-фактуру на прослеживаемый товар?

Лица, не являющиеся плательщиками НДС, при реализации товаров, подлежащих прослеживаемости, также должны указывать реквизиты прослеживаемости, но уже в отгрузочных документах (УПД, УКД), составляемых в электронном виде по форматам, утвержденным приказом ФНС России от 19.12.2018 N ММВ-7-15/820@.

Как составить счет-фактуру на комплект, состоящий в том числе из прослеживаемых товаров?

В письмах ФНС России от 03.09.2021 N ЕА-4-15/12520@, от 26.07.2021 N СД-4-15/10449@ разъяснено, что объединение товаров в набор (комплект), например, включение монитора в состав автоматизированного рабочего места, не является основанием для прекращения прослеживаемости таких товаров, поскольку не происходит переработки товара, изменения его первоначальных физических характеристик, товар не становится неотъемлемой частью другого имущества.

При последующей реализации набора (комплекта), поскольку в состав набора (комплекта) входит ТПП, счет-фактура подлежит формированию в электронной форме. При этом в графах счета-фактуры, содержащих реквизиты прослеживаемости (РНПТ и пр.), отражаются реквизиты прослеживаемости по каждому товару, подлежащему прослеживаемости, включенному в набор (комплект), в подстроках к строке с набором (комплектом).

Иными словами, к одной строке счета-фактуры формируются подстроки в количестве, равном количеству РНПТ товаров, подлежащих прослеживаемости, включенных в комплект, для отражения сведений о реквизитах прослеживаемости. Прочие сведения счета-фактуры не подлежат отражению в подстроках к строке, в которой отражен комплект, состоящий из ТПП.

Нужно ли составлять счет-фактуру при реализации ТПП физическим лицам?

При продаже ТПП физлицам, представляющим организацию, возможны две ситуации (см. письмо Минфина России от 23.08.2021 N 27-01-22/67650):

1) В случае, когда подотчетное лицо не заявляет о себе как о представителе организации (не имеет доверенности), приобретение товара оформляется в порядке, предусмотренном для договора розничной купли-продажи. Для продавца реализация ТПП физическому лицу для личных нужд, не связанных с предпринимательской деятельностью, является прекращением прослеживаемости товара.

2) Приобретение товара подотчетным лицом в интересах организации не является для продавца основанием прекращения прослеживаемости товара. В соответствии с п. 3 ст. 168 и п. 1.1 ст. 169 НК РФ продавец ТПП обязан оформить в адрес организации электронный счет-фактуру с реквизитами прослеживаемости, поскольку подотчетное лицо выступает от имени организации. Также для соблюдения положений о национальной системе прослеживаемости товаров и корректного оформления продавцом ТПП документов организации, приобретающей товары через подотчетное лицо, покупатель в соответствии со ст. 169 НК РФ должен обеспечить получение электронного счета-фактуры по ТКС.

Темы

Счет-фактура

Прослеживаемость товаров

См. также

Обязательно ли наименование товара в системе учета должно соответствовать его наименованию в документах поставщика?

Как заполнить книгу покупок?

Как заполнить книгу продаж?

В каких случаях продавец выставляет корректировочный счет-фактуру?

Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур

Формы документов

Пример заполнения счета-фактуры на прослеживаемый товар

Пример заполнения корректировочного счета-фактуры на прослеживаемый товар

Практические ситуации

Построить список