Энциклопедия решений. Аудиторская организация (индивидуальный аудитор) АО (ноябрь 2024)

Аудитор АО

Аудитор акционерного общества осуществляет проверку финансово-хозяйственной деятельности общества в соответствии с правовыми актами Российской Федерации на основании заключаемого с ним договора (п. 1 ст. 86 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", далее - Закон об АО).

С 01.09.2014*(1) проведение аудита обязательно в отношении годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности всех акционерных обществ вне зависимости от их типа, вида осуществляемой деятельности и финансовых показателей (п. 5 ст. 67.1 ГК РФ, п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности", далее - Закон об аудиторской деятельности). Ранее такое требование было обязательным для ОАО, и лишь в некоторых случаях - для ЗАО.

Аудитором АО может быть как гражданин, так и аудиторская организация.

Аудитор-физическое лицо должен иметь квалификационный аттестат аудитора и являться членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов, а также состоять в реестре аудиторов и аудиторских организаций (ч. 1 и ч. 2 ст. 4 Закона об аудиторской деятельности). Аудитор вправе быть работником аудиторской организации на основании трудового договора или быть индивидуальным аудитором (ч. 3, 4 ст. 4 Закона об аудиторской деятельности).

Аудиторская организация - это коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов и внесённая в реестр аудиторов и аудиторских организаций (ч. 1 и ч. 2 ст. 3 Закона об аудиторской деятельности).

Только аудиторская организация вправе проводить обязательный аудит АО в случаях, если:

- АО имеет публичный статус;

- ценные бумаги (кроме акций или ценных бумаг, конвертируемых в акции) непубличного АО допущены к организованным торгам;

- АО является кредитной, страховой организацией или негосударственным пенсионным фондом;

- не менее 25% уставного капитала АО составляет доля государственной собственности*(2);

- аудиту подлежит бухгалтерская (финансовая) отчетность АО, включаемая в проспект ценных бумаг, и консолидированная финансовая отчетность АО.

До заключения договора на оказание аудиторских услуг аудитор должен быть утверждён уполномоченным органом общества. Во всех случаях в публичном АО и по общему правилу в непубличном АО утверждение аудитора АО относится к компетенции общего собрания АО (пп. 10 п. 1 ст. 48, п. 2 ст. 86 Закона об АО).

По единогласному решению общего собрания акционеров (учредителей при создании общества) непубличного АО в уставе может быть предусмотрена передача полномочия по утверждению аудитора коллегиальному органу или коллегиальному исполнительному органу управления АО (пп. 1 п. 3 ст. 66.3 ГК РФ, п. 2.1 ст. 48 Закона об АО).

Утверждение аудитора АО осуществляется общим собранием АО большинством в три четверти голосов акционеров - владельцев голосующих акций (п. 2 ст. 49 Закона об АО). При учреждении АО учредители могут утвердить аудитора АО также тремя четвертями голосов (п. 4. ст. 9 Закон об АО).

Вопрос об утверждении аудитора АО должен быть обязательно включен в повестку дня годового общего собрания акционеров АО (п. 2 ст. 54 Закона об АО).

В случае, когда аудитор в непубличном АО утверждается советом директоров, такое решение должно быть принято простым большинством голосов, если большее количество голосов не предусмотрено уставом общества (п. 3 ст. 68 Закона об АО).

Размер оплаты услуг аудитора публичного АО, а также по общему правилу - непубличного АО, определяется советом директоров (пп. 10 п. 1 ст. 65, п. 2 ст. 86 Закона об АО).

В непубличном АО в уставе могут быть закреплены:

- отсутствие в обществе совета директоров и исполнение всех его полномочий общим собранием акционеров (абз. второй п. 1 ст. 64 Закона об АО);

- передача правомочия по определению размера оплаты услуг аудитора общему собранию акционеров (пп. 8 п. 3 ст. 66.3 ГК РФ, п. 4 ст. 48 Закона об АО).

Договор на оказание аудиторских услуг, заключенный в нарушение решения об утверждении конкретного аудитора, может быть признан недействительным (см. постановление ФАС Московского округа от 27.05.2013 N Ф05-12742/12).

Внимание

Аудитор АО вправе созвать внеочередное общее собрание акционеров (п. 1 ст. 55 Закона об АО).

При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться помимо законодательства:

- стандартами аудиторской деятельности;

- нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является (профессиональными стандартами).

Различные рекомендации для аудиторов утверждаются Советом по аудиторской деятельности, среди которых также есть Кодекс профессиональной этики аудиторов (одобрен Советом по аудиторской деятельности 22.03.2012).

Аудитор или аудиторская организация, привлекаемые для проведения аудита АО, не должны быть связаны имущественными интересами с обществом или его акционерами (п. 5 ст. 67.1 ГК РФ, абз. второй п. 3 ст. 88 Закона об АО).

Аудитор АО может привлекаться к ответственности:

- гражданско-правовой в связи с ненадлежащим выполнением или невыполнением аудитором своих обязательств перед обществом*(3);

- за разглашение аудиторской тайны (ч. 2 ст. 9 Закона об аудиторской деятельности);

- дисциплинарной в соответствии с правилами СРО, в которой состоит аудитор или аудиторская организация (ч. 6 ст. 17, ст. 20 Закона об аудиторской деятельности);

- уголовной (ст. 202 УК РФ).

______________________________

*(1) Изменения в Закон об аудиторской деятельности были внесены Федеральным законом от 01.12.2014 N 403-ФЗ и вступили в силу 02.12.2014. Изменения в ГК вступили в силу 01.09.2014.

*(2) Договор на проведение обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности такого АО заключается с аудиторской организацией или индивидуальным аудитором, определенными путем проведения не реже чем один раз в 5 лет открытого конкурса в порядке, установленном законодательством РФ о госзакупках. При этом установление требования к обеспечению заявок на участие в конкурсе и (или) к обеспечению исполнения контракта не является обязательным (ч. 4 ст. 5 Закона об аудиторской деятельности). В предусмотренных законом случаях обязательно участие в таком конкурсе субъектов малого предпринимательства (ч. 5 ст. 5 Закона об аудиторской деятельности).

*(3) Аудиторское заключение должно содержать в числе прочего распределение ответственности в отношении проверяемой бухгалтерской (финансовой) отчетности между аудируемым АО и аудиторской организацией, индивидуальным аудитором (п. 5 ч. 2 ст. 6 Закона об аудиторской деятельности).

При оказании аудиторских услуг АО аудиторская организация, индивидуальный аудитор вправе страховать ответственность за нарушение договора оказания аудиторских услуг и (или) ответственность за причинение вреда имуществу других лиц в результате осуществления аудиторской деятельности (п. 4.1 ч. 1 ст. 13 Закона об аудиторской деятельности).

Тема

Аудиторская проверка АО

См. также

Обязательный аудит годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности

Публичные и непубличные акционерные общества

Компетенция общего собрания акционеров АО

Компетенция совета директоров (наблюдательного совета) АО

Внеочередное общее собрание акционеров АО

Энциклопедия судебной практики

Формы документов

Договор возмездного оказания аудиторских и сопутствующих аудиту услуг

Акт приема-передачи оказанных аудиторских и сопутствующих аудиту услуг

Ещё...

Практические ситуации

Построить список