Энциклопедия решений. Порядок и сроки вручения акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях (ст. 101.4 НК РФ) (ноябрь 2024)

Порядок и сроки вручения акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях (ст. 101.4 НК РФ)

При обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушениях законодательства о налогах и сборах, ответственность за которые установлена НК РФ (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном ст. 101 НК РФ), должностным лицом налогового органа в течение 10 рабочих дней со дня выявления указанного нарушения должен быть составлен в установленной форме акт (п. 1 ст. 101.4 НК РФ).

Форма акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях, утверждена приказом ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@.

Процедура вручения акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях, установленная в п. 4 ст. 101.4 НК РФ, аналогична процедуре вручения акта налоговой проверки, установленной п. 5 ст. 100 НК РФ. Как и акт налоговой проверки, акт об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях, вручается лицу, совершившему налоговое правонарушение, под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения. Если указанное лицо уклоняется от получения акта, должностным лицом налогового органа делается соответствующая отметка в акте и акт направляется этому лицу по почте заказным письмом. В случае направления указанного акта по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты его отправки (п. 4 ст. 101.4 НК РФ).

Срок вручения такого акта лицу, в отношении которого он составлен, в ст. 101.4 НК РФ не определен (в отличие от порядка вручения акта налоговой проверки, определенного в п. 5 ст. 100 НК РФ). В связи с этим Пленум ВАС РФ разъяснил, что в данном случае применительно к п. 5 ст. 100 НК РФ следует исходить из того, что акт должен быть вручен соответствующему лицу в течение 5 дней с даты его составления (п. 28 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).

Кроме того, поскольку указанными положениями (п. 5 ст. 100, п. 4 с. 101.4 НК РФ) специальный срок для направления таких актов по почте не установлен, в п. 29 Постановления N 57 установлено, что данные действия должны быть совершены налоговым органом в пределах 5 дней со дня составления акта.

Исчисление сроков осуществляется в порядке, установленном ст. 6.1 НК РФ:

- течение срока начинается на следующий день после составления акта (п. 2 ст. 6.1 НК РФ);

- срок исчисляется в рабочих днях (п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

Внимание

Дата вручения налогоплательщику акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях, имеет процессуальное значение, поскольку от этой даты исчисляются сроки представления налогоплательщиком письменных возражений (в случае несогласия с изложенными в акте фактами и выводами проверяющих), а также сроки рассмотрения материалов по делу о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях , установленные п.п. 5, 6, 8 ст. 101.4 НК РФ.

Обязанность налогового органа вручить акт лицу, совершившему правонарушение и привлекаемому к ответственности, непосредственно связана с обеспечением права этого лица представить письменные возражения по акту в целом или по его отдельным положениям, закрепленного в п. 5 ст. 101.4 НК РФ.

Однако направление акта по почте не гарантирует его фактическое получение налогоплательщиком. Поэтому в п. 4 ст.101.4 НК РФ, равно как и в п. 5 ст. 100 НК РФ, возможность направления акта по почте предусмотрена только в случае уклонения лица, в отношении которого составлен акт, от его получения.

При этом факт уклонения лица от получения акта должен быть подтвержден налоговым органом. В противном случае суды могут прийти к выводу, что лицо было лишено возможности участвовать в процессе рассмотрения акта и ему не была обеспечена возможность представить объяснения, что в силу п. 12 ст. 101.4 НК РФ является нарушением существенных условий процедуры рассмотрения акта и иных материалов мероприятий налогового контроля и основанием для признания вынесенного решения недействительным (см. постановления ФАС Московского округа от 18.01.2013 N Ф05-14998/12, Семнадцатого ААС от 03.04.2014 N 17АП-2438/14).

Однако к такому выводу судьи приходят не всегда. Так, например, в постановлении ФАС Уральского округа от 17.04.2013 N Ф09-2470/13 судьи сочли, что доводы общества о том, что акт проверки и уведомление о времени и месте рассмотрения материалов проверки направлены инспекцией по почте без принятия мер для вручения их лично налогоплательщику, не являются основанием для отмены оспариваемых решений, поскольку налогоплательщик заблаговременно извещен о рассмотрении материалов проверки.

Тема

Порядок и сроки составления акта о налоговых правонарушениях, выявленных в ходе иных мероприятий налогового контроля (ст. 101.4 НК РФ)