Энциклопедия решений. Представление письменных возражений по акту об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях (ст. 101.4 НК РФ) (ноябрь 2024)

Представление письменных возражений по акту об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях (ст. 101.4 НК РФ)

Лицо, совершившее налоговое правонарушение, в случае несогласия с фактами, изложенными в акте об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях, составленном в порядке ст. 101.4 НК РФ, а также с выводами и предложениями должностного лица, обнаружившего факт налогового правонарушения, вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по акту в целом или по его отдельным положениям.

Письменные возражения составляются в свободной форме. В них излагаются обстоятельства и выводы, с которыми налогоплательщик не согласен, и приводятся мотивированные доводы со ссылкой на нормы законодательства.

При этом лицо, в отношении которого составлен акт, вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений (п. 5 ст. 101.4 НК РФ).

Срок представления письменных возражений ограничен и составляет один месяц*(1) со дня получения акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях. Течение срока начинает исчисляться со дня, следующего за днем получения акта (п. 2 ст. 6.1, п. 5 ст. 101.4 НК РФ).

Пример

Акт об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях вручен генеральному директору организации (т.е. фактически получен) 5 мая 2017 г. В таком случае месячный срок на представление письменных возражений истекает 5 июня 2017 года.

Продление срока представления письменных возражений ст. 101.4 НК РФ не предусмотрено. По истечении этого срока руководитель (заместитель руководителя) налогового органа в течение 10 рабочих дней должен рассмотреть акт вместе с документами и материалами, представленными лицом, совершившим налоговое правонарушение, и вынести итоговое решение (п. п. 6 и 8 ст. 101.4 НК РФ).

В то же время рассмотрение акта производится в присутствии привлекаемого к ответственности лица или его представителя. И отсутствие письменных возражений не лишает этого лица права давать свои объяснения на стадии рассмотрения акта (абз. 2 п. 7 ст. 101.4 НК РФ).

При этом положения НК РФ не содержат запрета относительно принятия налоговыми органами объяснений и возражений по акту, представленных налогоплательщиком по истечении установленного срока. В силу нормы абз. 3 п. 7 ст. 101.4 НК РФ если документы (информация) были представлены лицом, привлекаемым к ответственности, в налоговый орган с нарушением установленных НК РФ сроков, то полученные документы (информация) не будут считаться полученными с нарушением НК РФ.

Поэтому в случае, если письменные объяснения и возражения на акт представлены позже установленного срока, но до вынесения налоговым органом решения по результатам рассмотрения материалов налогового контроля, то они должны быть учтены инспекцией при вынесении решения. Такие разъяснения даны УМНС России по г. Москве в письме от 28.06.2004 N 11-10/42411 в отношении аналогичной процедуры представления возражений на акт налоговой проверки.

Как правило, письменные возражения представляются непосредственно в налоговый орган (с проставлением на своем экземпляре даты приема и номера входящей корреспонденции).

Возражения также можно направить по почте (с описью вложения и уведомлением о вручении, чтобы имелось подтверждение факта их отправки и получения налоговым органом). При этом, если документы были сданы в организацию связи до 24 часов последнего дня срока, то срок не считается пропущенным (п. 8 ст. 6.1 НК РФ).

Вместе с тем необходимо учитывать, что 10-дневный срок, установленный для рассмотрения материалов и вынесения решения, не означает, что решение должно быть вынесено именно в последний день этого срока. Поэтому при направлении возражений почтой следует учитывать время, необходимое для доставки почтового отправления. А в случае их отправки в последние дни установленного срока, желательно известить инспекцию о своем намерении представить письменные возражения и дополнительные документы (см. например, постановление ФАС Уральского округа от 11.09.2013 N Ф09-7338/13).

Внимание

Решения, вынесенные в порядке ст. 101.4 НК РФ, вступают в силу с момента их вручения лицу, совершившему правонарушение. Возможность их обжалования до вступления в силу (в апелляционном порядке) НК РФ не предусмотрена. Кроме того, с 2014 года такие решения могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган (п. 2 ст. 138 НК РФ).

Поэтому к представлению письменных возражений не стоит относиться формально. Уже на этапе составления возражений необходимо продумать линию своей защиты, приводя все имеющиеся доводы.

______________________________

*(1) Месячный срок на представление письменных возражений установлен с 24 августа 2013 года изменениями, внесенными в п. 5 ст. 101.4 НК РФ Федеральным законом от 23.07.2013 N 248-ФЗ. До этой даты указанный срок составлял 10 рабочих дней со дня получения акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях. В случае, если до этой даты (24.08.2013) течение срока представления письменных возражений не завершилось, срок исчисляется в порядке, действующем после дня вступления в силу указанных изменений (п. 7 ст. 6 Федерального закона от 23.07.2013 N 248-ФЗ).

ФНС России разъяснила, что письменные возражения могут быть представлены в месячный срок по актам об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122, 123) в целом или по их отдельным положениям, врученным с 24.07.2013 (см. письмо ФНС России от 15.08.2013 N АС-4-2/14794).

Тема

Рассмотрение дел о налоговых правонарушениях, выявленных в ходе иных мероприятий налогового контроля (ст. 101.4 НК РФ)